Решение судебной коллегии по гражданским делам Курганского областного суда от 5 марта 1999 г. N 3-10/99 "Доводы о неправомерности Закона "О налоге с продаж на территории Курганской области" суд нашел необоснованными" (извлечение)

Решение судебной коллегии по гражданским делам Курганского областного суда
от 5 марта 1999 г. N 3-10/99
(извлечение)

Ширманов обратился в суд с заявлением о признании недействительным Закона Курганской области "О налоге с продаж на территории Курганской области" от 21 октября 1998 года и изменений к нему от 25 января 1999 года и указал, что данный Закон нарушает интересы всех налогоплательщиков, увеличивает стоимость товаров и услуг, что отрицательно сказывается на уровне жизни малообеспеченных групп населения, в связи с чем оспариваемый закон противоречит Конституции РФ и федеральным законам. Федеральный закон определил перечень товаров и услуг, при реализации которых уплачивается налог с продаж до 5%. В этот перечень включены только дорогостоящие товары и услуги, деликатесные продукты.

Закон Курганской области необоснованно расширил этот перечень, игнорировали указание Федерального закона "Об основах налоговой системы" о невключении в перечень облагаемых товаров первой необходимости.

Закон Свердловской области исключает из объектов налогообложения значительно больше, чем Закон Курганской области. Из 89 субъектов Федерации только 40 ввели аналогичные законы.

Закон Курганской области "О налоге с продаж противоречит ст.7 Закона РФ "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках", т.к. дает преимущества государственным и муниципальным предприятиям, ущемлял права частных предприятий.

Ущемление частных предприятий отражено в дифференцировании способов взимания налога.

Кроме того, оспариваемый Закон нарушает единое экономическое пространство Российской Федерации.

Изменения в Закон, внесенные 25 января 1999 года Курганской областной Думой, ухудшают положение налогоплательщиков, т.к. уплата налога с продаж предусмотрена 3 раза в месяц, что ведет к необоснованному изъятию части оборотных средств.

Ширманов также указал на неточность формулировок Закона, что позволяет налоговой инспекции требовать уплаты налога с продаж при расчетах путем натуроплаты с работниками предприятий и организаций.

Представители Курганской областной Думы и Администрации Курганской области заявление считают необоснованным и пояснили, что Закон "О налоге с продаж..." принят в пределах прав субъекта Федерации и в соответствии с Федеральным законом, ст.20 "Об основах налоговой системы", требованиями ч.1 Налогового кодекса.

Введение налога с продаж как и всякого налога ограничивает права граждан, но он введен Федеральным законом, поэтому не противоречит Конституции. Отличия оспариваемого Закона от аналогичного закона Свердловской области связано с различной экономической ситуацией в этих регионах, что и отражено в их законах.

Представители Думы, кроме того, пояснили, что непосредственные исполнители могут истолковать некоторые положения по другому, в частности сбор налога с продаж при выплате заработной платы не деньгам, а товарами, но Дума не отвечает за действия исполнителей. Их действия могут быть обжалованы.

Проверив материалы дела, заслушав стороны, прокурора Баркину, полагавшую заявление удовлетворить в части введения в действие Закона "О внесении изменений и дополнений в закон Курганской области "О налоге с продаж...", в остальной части в заявлении отказать, суд считает заявление обоснованным только в части ст.2 Закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Курганской области "О налоге с продаж..."

Согласно ст.72 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации относится к совместному ведению Федерации и ее субъектов.

В соответствии со ст.20 п."д" Закона РФ "Об основах налоговой системы", действующей в связи со ст.2 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса..." налог с продаж является налогом субъекта федерации.

В силу п.3 ст.20 Закона "Об основах налоговой системы" налог с продаж устанавливается законами субъектов Российской Федерации в размере ставки до 5% от цены товара, которыми определяются конкретные ставки налога, порядок и сроки уплаты налога, льготы и форма отчетности по данному налогу, а также устанавливается дополнительный перечень товаров (работ, услуг) реализация которых освобождается от налога с продаж.

В данном пункте определен примерный перечень товаров, реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, стоимость которых является объектом налогообложения, указан также перечень товаров (работ, услуг), не являющихся в их стоимости объектом налогообложения. В обоих случаях эти перечни не являются исчерпывающими, и они определяются по решению законодательных органов субъектов федерации.

Стоимостная характеристика товаров (работ, услуг) является налоговой базой.

В соответствии со ст.53 п.2 Налогового Кодекса РФ налоговая база и порядок ее определения по региональным налогам устанавливается настоящим Кодексом. Поскольку ст.20 Закона РФ "Об основах налоговой системы" действует до принятия ч.2 Налогового Кодекса РФ, она в части определения объекта налогообложения, налоговой базы и порядка ее определения на уровне субъекта федерации в отношении региональных налогов, не противоречит действующему налоговому законодательству. Поэтому тот порядок налогооблагаемой базы, определенный в Курганском Законе "О налоге с продаж..." методом исключения объектов налогообложения также не противоречит действующему налоговому законодательству. Из объектов налога исключается стоимость товаров (работ, услуг) первой необходимости.

Доводы заявителя, что в соответствии со ст.20 Закона "Об основах налоговой системы" налогом с продаж облагаются только дорогостоящие товары, не состоятельны, поскольку данный закон определил категорию товаров, облагаемых налогом, как товары не первой необходимости.

Доводы о высокой ставке налога, об ограничении прав налогоплательщиков также не могут быть приняты во внимание, т.к. ставка и сам налог приняты в пределах, установленных федеральным Законом.

Довод о нарушении антимонопольного законодательства ничем не подтвержден - ставка налога едина для всех. Льготы же по налогу в форме выведения из числа субъектов налогообложения приняты в соответствии со ст.20 ФЗ "Об основах налоговой системы". Дифференцирование же способов взимания налогов не является какой-либо дискриминацией, а зависит от организационных, хозяйственных особенностей субъектов налогообложения (например, наличие или отсутствие расчетных счетов в банках).

Закон Курганской области "О налоге с продаж..." не ограничивает и не нарушает единого экономического пространства России, т.к. каких-либо запретов на ввоз или вывоз товаров из Курганской области не содержит.

Изъятие части оборотных средств для уплаты налога, как довод незаконности оспариваемого закона, также несостоятелен, поскольку уплата налога всеми гражданами и хозяйствующими субъектами предусмотрена ст.57 Конституции РФ. Сроки же уплаты налога с продаж определены в соответствии со ст.57 Налогового Кодекса РФ, устанавливаются применительно к каждому налогу, из чего следует, что какие-либо общие сроки уплаты налогов не устанавливаются. Применительно к данному случаю областная Дума в пределах ее прав, очерченных ст.20 Закона "Об основах налоговой системы", установила 10-ти дневный срок.

Ссылка заявителя на незаконность требования налоговой инспекции уплаты налога с продаж в случае оплаты труда работников вместо денежных средств товарами, не проверяется, т.к. находится вне предмета данного спора.

Закон предусматривает право обжаловать конкретные действия должностных лиц или органов.

Закон Свердловской области об аналогичном налоге суд в качестве доказательства не может принять, т.к. в соответствии со ст.76 Конституции РФ по предметам совместного ведения субъекты федерации принимают свои законы в соответствии с федеральными законами, а не в соответствии с законами других субъектов федерации.

Из всех приведенных доводов заявителя суд принимает во внимание только незаконность порядка введения областного Закона "О внесении изменений и дополнений в закон "О налоге с продаж...". Согласно ст.2 названного Закона он вступает в силу с 1 февраля 1999 года, хотя опубликован официально в газете "Новый мир" 9 февраля 1999 года. Данный порядок противоречит ст.5 п.1 Налогового Кодекса РФ, по которой акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Месяц со дня опубликования истекает 9 марта 1999 года, налоговый период определен 10 дней, 1-е число очередного налогового периода приходится на 10-е марта 1999 г., 10 марта 1999 года закон и должен вступить в силу.

Суд считает возможным привести ст.2 Закона "О внесении изменений и дополнений..." в соответствие с требованиями ст.5 Налогового Кодекса РФ, признав ее недействительной в части определения даты вступления закона в силу.

Руководствуясь ст.72 Конституции РФ, ст.2 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового Кодекса Российской Федерации, ст. 5, 53, 54, 57 НК РФ, ст. 191-197, 239-7 ГПК РФ, суд решил:

Признать недействительной ст.2 Закона Курганской области "О внесении изменений и дополнений в Закон Курганской области "О налоге с продаж на территории Курганской области" в части даты вступления Закона в силу, со дня издания.

Считать данный Закон вступившим в силу с 10 марта 1999 года.

В остальной части заявление Ширманова Игоря Александровича оставить без удовлетворения.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: