Определение Конституционного Суда Республики Башкортостан от 4 февраля 2008 г. N 29-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Исмагилова Фарита Миннуллиновича на нарушение его конституционных прав положениями статьи 3 Закона Республики Башкортостан "О транспортном налоге" и пункта 6 Решения Совета муниципального района Караидельский район Республики Башкортостан от 18 ноября 2005 года N 24 "Об установлении земельного налога"

1. В своей жалобе гражданин Исмагилов Фарит Миннуллинович оспаривает конституционность статьи 3 Закона Республики Башкортостан от 27 ноября 2002 года N 365-з "О транспортном налоге", предусматривающей льготы отдельным категориям налогоплательщиков, и пункта 6 Решения Совета муниципального района Караидельский район Республики Башкортостан от 18 ноября 2005 года N 24 "Об установлении земельного налога", определяющего круг субъектов, освобождаемых от уплаты земельного налога.

Оспариваемые положения вышеназванных нормативных правовых актов не включают ветеранов труда в перечень лиц, имеющих льготы по уплате транспортного и земельного налогов. Это, по мнению заявителя, не согласуется с требованиями налогового законодательства, Федерального закона "О ветеранах", Закона Республики Башкортостан "О ветеранах войны, труда и Вооруженных Сил" и нарушает гарантированное статьей 45 Конституции Республики Башкортостан его право на социальное обеспечение по возрасту.

2. Согласно Конституции Российской Федерации (статья 72, пункт "и" части 1) установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации относится к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Правовое регулирование налоговых отношений осуществляется законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоящим из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, а также законодательством субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах.

Система налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, установлена Налоговым кодексом Российской Федерации, которым, в частности, определен исчерпывающий перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов (статьи 13, 14 и 15).

В соответствии со статьей 12 Налогового кодекса Российской Федерации законодательные органы государственной власти субъектов Российской Федерации и представительные органы муниципальных образований самостоятельно, в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, определяют порядок и сроки уплаты региональных и местных налогов и сборов, налоговые ставки, а также могут устанавливать налоговые льготы.

3. Налоговым кодексом Российской Федерации транспортный налог отнесен к региональным налогам. Данный налог вводится в действие законами субъектов Российской Федерации, которыми определяются ставка налога в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, а также порядок и сроки его уплаты (статья 356 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании положений Налогового кодекса Российской Федерации принят Закон Республики Башкортостан от 27 ноября 2002 года N 365-з "О транспортном налоге", статьей 3 которого определены категории налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты транспортного налога, в число которых ветераны труда не вошли. В 2003 году названная статья Закона Республики Башкортостан "О транспортном налоге" была дополнена положением о том, что ветераны труда, имеющие грузовые автомобили с мощностью двигателя до 250 л.с. включительно, с даты выпуска которых прошло более 10 лет, освобождаются от уплаты транспортного налога (статья 3 Закона Республики Башкортостан от 22 сентября 2003 года N 25-з "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Башкортостан "О транспортном налоге").

Из представленных материалов следует, что заявитель, являющийся ветераном труда, в 1998 году приобрел в собственность грузовой автомобиль того же года выпуска с двигателем мощностью 84 л.с. В 2006 году межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Башкортостан направила требование к Ф.М.Исмагилову об уплате им транспортного налога за период с 2003 по 2006 годы. Заявитель, уплатив соответствующую сумму задолженности по транспортному налогу, не согласился с требованием налогового органа и обжаловал его в суде общей юрисдикции. Как видно из принятых по данному гражданскому делу судебных постановлений, в удовлетворении исковых требований Ф.М.Исмагилову было отказано на основании того, что предусмотренная в Законе Республики Башкортостан "О транспортном налоге" (часть вторая статьи 3) льгота в виде освобождения от уплаты транспортного налога на него, как ветерана труда, не распространяется, поскольку со дня выпуска принадлежащего ему грузового автомобиля не прошел десятилетний срок.

Заявитель в своей жалобе утверждает, что до 1 января 2003 года (даты вступления в силу Закона Республики Башкортостан "О транспортном налоге") он пользовался налоговой льготой.

Сравнительный анализ ранее действовавшего и ныне действующего законодательства показал следующее. Взимаемый в настоящее время транспортный налог впервые был установлен Федеральным законом от 24 июля 2002 года N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации". В Республике Башкортостан, в соответствии с требованиями федерального законодательства, данный налог был введен с 1 января 2003 года Законом Республики Башкортостан "О транспортном налоге".

До введения транспортного налога, согласно Закону Российской Федерации от 18 октября 1991 года N 1759-1 "О дорожных фондах Российской Федерации" и Закону Республики Башкортостан от 5 ноября 1993 года N ВС-21/27 "О дорожном фонде Республики Башкортостан", взимались:

налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

налог на пользователей автомобильных дорог;

налог с владельцев транспортных средств;

налог на приобретение автотранспортных средств (кроме приобретенных гражданами в личное пользование легковых автомобилей);

акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан.

При этом налог на реализацию горюче-смазочных материалов (взимался до 31 декабря 2001 года) и акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан направлялись в Федеральный дорожный фонд Российской Федерации, а налог с владельцев транспортных средств и налог на приобретение автотранспортных средств (взимался до 31 декабря 2001 года) - в территориальные дорожные фонды. Налог на пользователей автомобильных дорог в установленном порядке распределялся между Федеральным и территориальными дорожными фондами (статья 3 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах Российской Федерации").

Таким образом, вопреки утверждению заявителя, до вступления в силу Закона Республики Башкортостан "О транспортном налоге" он не мог быть освобожден от уплаты транспортного налога, так как с момента покупки им автомобиля до 31 декабря 2002 года взимались иные по своей природе и целевому назначению налоги и акцизы.

Заявитель полагает, что введение в действие Закона Республики Башкортостан "О транспортном налоге" ухудшило его материальное положение. По его мнению, Закон Республики Башкортостан "О транспортном налоге" должен был сохранить налоговые льготы, которыми он пользовался ранее, так как действовавшая на тот момент часть 3 статьи 12 Закона Республики Башкортостан от 13 октября 1994 года N ВС-25/38 "О ветеранах войны, труда и Вооруженных Сил" предусматривала, что права и льготы, а также другие меры социальной защиты ветеранов и членов их семей, ранее установленные законодательством СССР, законодательством Российской Федерации и законодательством Республики Башкортостан, не могут быть отменены без равноценной замены.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в ряде его решений (Определения от 16 ноября 2006 года N 454-О, от 15 мая 2007 года N 371-О), в случае коллизии между различными законами приоритетным признается последующий закон и закон, который специально предназначен для регулирования соответствующих отношений. Приведенная заявителем норма Закона Республики Башкортостан "О ветеранах войны, труда и Вооруженных Сил" начала действовать до принятия Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с частью первой статьи 7 Федерального закона от 31 июля 1998 года N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не входящие в перечень актов, утративших силу, определенный статьей 2 данного Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса, и подлежат приведению в соответствие с частью первой Кодекса. Из этого вытекает, что часть 3 статьи 12 Закона Республики Башкортостан "О ветеранах войны, труда и Вооруженных Сил" в части, касающейся налоговых льгот, в период с 1 января 1999 года (даты вступления в силу части первой Налогового кодекса Российской Федерации) до признания ее утратившей силу (Закон Республики Башкортостан от 17 декабря 2004 года) применялась, если ее положения не противоречили новым принципам налогообложения, закрепленным в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Как показывает анализ, предусмотренные статьей 6 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах Российской Федерации" налоговые льготы на ветеранов труда не распространялись. Согласно Закону Республики Башкортостан "О дорожном фонде Республики Башкортостан" (в редакции Закона Республики Башкортостан от 25 декабря 1996 года) ветераны труда подлежали освобождению от уплаты налога с владельцев транспортных средств (статья 8). Однако, в соответствии с Законом Республики Башкортостан от 29 ноября 2001 года N 259-з "О внесении изменений и дополнений в статью 8 Закона Республики Башкортостан "О дорожном фонде Республики Башкортостан", налоговая льгота в виде освобождения от уплаты налога с владельцев транспортных средств стала распространяться лишь на ветеранов труда - владельцев двух и более автомобилей (освобождение от налога за один автомобиль по выбору). Следовательно, к моменту принятия Закона Республики Башкортостан "О транспортном налоге" заявитель не был освобожден от уплаты налога с владельцев транспортных средств, в связи с чем оспариваемая им статья 3 Закона Республики Башкортостан "О транспортном налоге", не предоставившая ему льготы по транспортному налогу, не могла ухудшить его материальное положение и увеличить налоговую нагрузку за имеющийся у него автомобиль.

В ходе предварительного изучения жалобы Ф.М. Исмагилова и истребованных документов выяснилось, что он с момента приобретения автомобиля до 2006 года не уплачивал налог с владельцев транспортных средств и транспортный налог. В этой связи налоговый орган, руководствуясь статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей трехлетний срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, направил заявителю требование об уплате им транспортного налога только за период с 2003 по 2006 годы.

Из изложенного следует, что заявитель, как ветеран труда, в соответствии с законодательством, не относится к числу лиц, обладающих льготами по уплате транспортного налога. Решение вопроса об освобождении ветеранов труда от уплаты транспортного налога возможно лишь путем внесения изменений в Закон Республики Башкортостан "О транспортном налоге", что входит в компетенцию Государственного Собрания - Курултая Республики Башкортостан.

Оценка целесообразности предоставления льгот той или иной категории налогоплательщиков, в соответствии со статьей 3 Закона Республики Башкортостан "О Конституционном Суде Республики Башкортостан", в полномочия Конституционного Суда Республики Башкортостан не входит.

Как неоднократно указывал в своих решениях Конституционный Суд Российской Федерации, налоговая льгота является исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения; льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя (Постановления от 21 марта 1997 года N 5-П, от 28 марта 2000 N 5-П, от 19 июня 2002 года N 11-П).

Таким образом, в связи с тем, что право на установление льгот по транспортному налогу является дискреционным полномочием Государственного Собрания - Курултая Республики Башкортостан, жалоба заявителя в этой части не может быть рассмотрена в процедуре конституционного судопроизводства ввиду неподведомственности Конституционному Суду Республики Башкортостан поставленного вопроса (часть 1 статьи 3 Закона Республики Башкортостан "О Конституционном Суде Республики Башкортостан").

4. Заявитель также считает, что пунктом 6 Решения Совета муниципального района Караидельский район Республики Башкортостан от 18 ноября 2005 года N 24 "Об установлении земельного налога" нарушены его конституционные права, поскольку в содержащемся в данном пункте перечне субъектов, освобождаемых от уплаты земельного налога, ветераны труда не указаны.

Федеральным законом от 29 ноября 2004 года N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" Налоговый кодекс Российской Федерации был дополнен главой 31 "Земельный налог".

В соответствии со статьями 15 и 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог относится к местным налогам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно пункту 2 статьи 7 Федерального закона от 29 июля 2004 года N 95-ФЗ (в редакции Федерального закона от 12 октября 2005 года) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" в случае, если на территориях вновь образованных в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 85 Федерального закона от 6 октября 2003 года N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" муниципальных образований, вновь сформированные представительные органы которых не приняли до 1 декабря 2005 года нормативные правовые акты о земельном налоге, до 1 января 2007 года применяются нормативные правовые акты о земельном налоге, принятые в соответствии с главой 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации представительными органами муниципальных образований, осуществлявшими на этих территориях полномочия по решению вопросов местного значения на день вступления в силу главы 12 Федерального закона от 6 октября 2003 года N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации".

Исходя из указанных требований федерального законодательства, Законом Республики Башкортостан от 25 ноября 2005 года N 232-з "О порядке решения вопросов местного значения поселений по установлению, изменению и отмене местных налогов в переходный период", до 1 января 2007 года право по установлению земельного налога было предоставлено органам местного самоуправления муниципального района, в состав которого входят муниципальные поселения. Поэтому Совет муниципального района Караидельский район Республики Башкортостан принял Решение "Об установлении земельного налога", вступившее в силу с 1 января 2006 года.

До введения в действие положений Налогового кодекса Российской Федерации о земельном налоге, в Российской Федерации применялся Закон Российской Федерации от 11 октября 1991 года N 1738-1 "О плате за землю", статья 5 которого предусматривала, что органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации, исходя из средних размеров налога с одного гектара пашни и кадастровой оценки угодий, устанавливают и утверждают ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. Во исполнение данного законоположения в Республике Башкортостан был принят Закон Республики Башкортостан от 28 февраля 1992 года N ВС-10/33 "О плате за землю", который действовал до 31 декабря 2005 года (Закон Республики Башкортостан от 13 июля 2005 года N 201-з "О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан "О плате за землю").

В перечень субъектов, освобождаемых от уплаты земельного налога, ветераны труда, в соответствии со статьей 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю", не входили. Вместе с тем, статья 13 названного Закона предоставляла органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящегося в распоряжении соответствующего субъекта Российской Федерации. На основании этого, в целях усиления социальной защищенности ветеранов труда, законодателем Республики Башкортостан был расширен установленный федеральным законодательством круг лиц, освобожденных от уплаты земельного налога, путем включения в него ветеранов труда (статья 12 Закона Республики Башкортостан "О плате за землю").

После вступления в силу с 1 января 2006 года главы 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации вопрос о налоговых льготах регулируется его статьями 391 и 395. В содержащемся в статье 395 перечне лиц, освобождаемых от уплаты земельного налога, ветераны труда не указаны.

Частью 2 статьи 385 Налогового кодекса Российской Федерации право вводить дополнительные льготы по земельному налогу предоставлено представительным органам муниципальных образований. Совет муниципального района Караидельский район Республики Башкортостан в оспариваемом заявителем пункте 6 Решения от 18 ноября 2005 года дополнительные льготы, кроме предусмотренных федеральным законодательством, не установил.

По мнению заявителя, Совет муниципального района Караидельский район Республики Башкортостан, с целью не ухудшить материальное положение ветеранов труда, был обязан сохранить ранее предусмотренную Законом Республики Башкортостан "О плате за землю" льготу по уплате земельного налога. Конституционный Суд Республики Башкортостан считает, что право представительных органов муниципальных образований устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу означает, что в целях обеспечения справедливости налогообложения и усиления социальной защищенности отдельных категорий граждан они, с одной стороны, не могут уменьшить объем льгот, предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации, а с другой стороны, в дополнение к установленным федеральным законодательством льготам вправе вводить новые льготы. Дискреционность указанного полномочия представительных органов муниципальных образований заключается в том, что в определении налоговых льгот они самостоятельны и исходят из возможностей собственного бюджета.

Как указанно в пункте 3 мотивировочной части настоящего Определения, оценка целесообразности предоставления льгот той или иной категории налогоплательщиков в компетенцию Конституционного Суда Республики Башкортостан не входит. В этой связи, а также поскольку установление льгот по земельному налогу представительными органами муниципальных образований носит исключительный, адресный характер, не вытекает из конституционных норм о налогообложении, жалоба заявителя в части его требования о проверке конституционности пункта 6 Решения Совета муниципального района Караидельский район Республики Башкортостан от 18 ноября 2005 года "Об установлении земельного налога" не может быть предметом конституционного контроля ввиду неподведомственности Конституционному Суду Республики Башкортостан заявленного требования (часть 1 статьи 3 Закона Республики Башкортостан "О Конституционном Суде Республики Башкортостан").

5. Поставленный в жалобе заявителя вопрос о проверке соответствия Конституции Российской Федерации и Федеральному закону "О ветеранах" оспариваемых положений Закона Республики Башкортостан "О транспортном налоге" и Решения Совета муниципального района Караидельский район Республики Башкортостан от 18 ноября 2005 года Конституционному Суду Республики Башкортостан неподведомствен (часть 1 статьи 3 Закона Республики Башкортостан "О Конституционном Суде Республики Башкортостан").

Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом "б" части 1 статьи 3, пунктом "а" части первой статьи 46, частью 1 статьи 82 Закона Республики Башкортостан "О Конституционном Суде Республики Башкортостан", Конституционный Суд Республики Башкортостан определил:

1. Отказать в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Исмагилова Фарита Миннуллиновича ввиду неподведомственности Конституционному Суду Республики Башкортостан поставленных заявителем требований.

2. Определение Конституционного Суда Республики Башкортостан по данной жалобе не может быть пересмотрено иным судом.

3. Настоящее Определение подлежит опубликованию в "Ведомостях Государственного Собрания - Курултая, Президента и Правительства Республики Башкортостан".