(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 31 мая 2007 г. N А07-3835/07-А-ЧСЛ Суд удовлетворил требования ООО о признании недействительным решение ИФНС РФ в части отказа в возмещении НДС, поскольку Обществом представлены надлежащие документы (счет-фактура), подтверждающие право на применение налогового вычета
Решение Арбитражного суда Республики Башкортостан
от 31 мая 2007 г. N А07-3835/07-А-ЧСЛ
Именем Российской Федерации
город Уфа
Резолютивная часть решения оглашена 23.05.2007г.
Решение изготовлено в полном объеме 31.05.2007г.
Судья Арбитражного суда Республики Башкортостан С.Л.Чернышова,
при ведении протокола судебного заседания лично,
рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению
ООО "Промстройтехно"
к ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Уфы
о признании недействительным решения Инспекции N 110 от 14.12.2006г. недействительным# в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 495900 руб.
при участии в судебном заседании
от Общества: Зотов А.В. - представитель по дов# от 25.12.2004г.
от Инспекции: Ульмаскулов А.Ф. - специалист юротдела по дов# от 07.03.2007г., Граф Т.А. - ст. гни (служебн# удостоверение)
В судебном заседании заявитель требования поддержал. Представил дополнительные документы, из которых следует, что Обществом тот же пакет документов представлялся ранее за апрель 2006г. По результатам рассмотрения было принято решение N 70 от 16.08.2006г. о# отказе в возмещении НДС в сумме 496889 руб. Из мотивированного заключения от 15.08.2006г. следует, что основание# для отказа послужил вывод Инспекции о недобросовестности налогоплательщика.
Представитель Инспекции ФНС РФ по Октябрьскому району г. Уфы с заявленными требованиями не согласен, в удовлетворении заявления просит отказать.
Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил:
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена проверка обоснованности применения ООО "Промстройтехно" налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 496889 руб. на основе налоговой декларации за август 2006 года, представленной Обществом в Инспекцию 20.09.2006г.# и документов, представленных в порядке, предусмотренном статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации. По результатам проверки вынесено решение от 14.12.2006г. N 110, согласно которому Обществу частично отказано в возмещении НДС в сумме 495900 руб.
Основанием для отказа в возмещении НДС (мотивированное заключение от 14.12.2006г. (л.д 23)) послужило то обстоятельство, что в нарушение п.п. 5,6 ст.169 Налогового кодекса РФ "в представленной счет - фактуре N 0000007 от 23.11.2005г. поставщик ООО фирма "Лигат" не были указаны в графе платежно-расчетные# документы# номер и дата платежного поручения, расшифровка подписи главного бухгалтера".
Общество с указанным решением не согласилось и обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании решения налогового органа недействительным в части отказа в возмещении НДС.
Заявитель, оспаривая решение налогового органа об отказе (частично) о возмещении НДС# указывает, что в соответствии с п. 4 ст. 165 Налогового кодекса РФ ставка НДС в размере 0 процентов применена им правомерно, им выполнены все необходимые условия для применения налогового вычета. Документы, подтверждающие обоснованность налогового вычета# были представлены в полном объеме в соответствии с требованиями ст 165 НК РФ.
Оценив представленные документы, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, а именно контракт с иностранным лицом, выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товара на счет налогоплательщика или комиссионера в российском банке, в случае осуществления внешнеторговых товарообменных операций - документы, подтверждающие ввоз товаров, полученным по указанным операциям, грузовая таможенная декларация, копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметкой таможенного органа, подтверждающей вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.#
Для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость заявителем в ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Уфы была представлена налоговая декларация по НДС за август 2006г., а также копии документов (пакет документов): контракты ООО "Промстройтехно" с иностранным партнером на поставку товара за пределы таможенной территории РФ, выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица, грузовые таможенные декларации и товаросопроводительные документы.
По результатам проверки налоговым органом установлено, что пакет документов, представленный для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов удовлетворяет требованиям, предъявляемым статьями 164, 165 Налогового кодекса РФ.
Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации экспортных товаров (работ, услуг), определяется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 173 НК РФ превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику.
Согласно п.1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). При этом согласно п.3 указанной статьи, вычеты сумм налога при совершении экспортных операций производятся только при предоставлении документов, предусмотренных ст. 165 НК и на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п.7 ст. 164 НК РФ.
Условия и порядок возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного организацией-экспортером поставщикам товарно-материальных ценностей, определены статьей 176 НК РФ.
Таким образом, из приведенных норм следует, что организации-экспортеру для подтверждения права на возмещение налога на добавленную стоимость при экспорте товаров необходимо доказать не только факт экспорта товара, представив в налоговую инспекцию документы, перечисленные в статье 165 НК РФ, а также доказать наличие условий, предусмотренных ст.ст. 169, 171-173, 176 НК РФ, т.к. в силу п. 1 ст. 169, ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налогов.
В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Пункты 5 и 6 данной статьи устанавливают необходимые для оформления счетов-фактур реквизиты.
Правовые последствия несоблюдения требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлены в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного указанными пунктами, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
В соответствии с положениями ст. 6 Федерального Закона N 129-ФЗ от 21.11.1996г. "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы вправе# вести бухгалтерский учет лично.
Положениями п.2 ст. 9 указанного Закона предусмотрено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, в том числе: наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления и личные подписи указанных лиц.
Поскольку в ООО фирма "Лигат" отсутствует должность главного бухгалтера, в графе подпись# главного бухгалтера# стоит подпись руководителя организации.
В ходе встречной проверки Инспекцией получена копия счета-фактуры N 0000007 у ООО фирма "Лигат" (НДС 495900 руб)# в которой расшифровка подписи имеется (копия представлена Инспекцией в ходе судебного заседания и приобщена к материалам дела).
Подпункт 4 п. 5 ст. 169 Кодекса предусматривает, что обязательными реквизитами счета-фактуры являются номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров.
Отказ налогового органа в возмещении НДС со ссылкой на отсутствие номера платежно-расчетного документа, является необоснованным, поскольку как следует из представленных Обществом документов отгрузка товара произошла в# 24.11.2005г. (согласно товарной накладной, полная оплата произведена в апреле 2006г. согласно допсоглашения к договору, что подтверждается платежным поручением от 06.04.2006г., 12.04.2006г. (л.д. 56, 63, 65). Следовательно, оплата соответствующих товаров не может быть расценена в качестве авансового или иного платежа в счет предстоящей поставки товара, соответственно не требует указание# платежно-расчетного документа. (Указанная позиция содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.02.2006г. N10927/05.)
При таких обстоятельствах, правовых оснований для отказа в возмещении НДС по данной счет- фактуре у налогового органа не имелось.
Кроме того, в соответствии со ст. 88 НК РФ в случае выявления каких-либо недостатков в предоставленных документах налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления налога. По смыслу положений статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган обязан информировать налогоплательщика об обнаруженных ошибках при заполнении документов и налоговых правонарушениях и требовать от него соответствующих объяснений до вынесения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа решения о привлечении к налоговой ответственности. При этом право на представление своих возражений у налогоплательщика возникает с момента предъявления налоговым органом требования представить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, т.е. до принятия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Представитель Инспекции в ходе судебного заседания пояснил, что налоговым органом требование о представлении дополнительных документов в обоснование права на возмещение суммы НДС не направлялось.
Также из представленных документов следует, что каких либо возражений (претензий) по данной счет-фактуре у Инспекции не возникло при рассмотрении документов, представленных 18.05.2006г. по декларации за апрель 2006г. (л.д. 25).
В ходе судебного заседания Обществом представлены документы, подтверждающие факт оплаты товара по указанной счет-фактуре. Данное обстоятельство не оспаривается налоговым органом.
Конституционный суд РФ в своем определении от 02.10.2003г. N 384-О высказал правовую позицию, согласно которой указал, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по налогу на добавленную стоимость. Налоговые вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость. Такой подход согласуется с конституционно-правовым смыслом вычетов по налогу на добавленную стоимость, высказанным Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 20 февраля 2001 года по делу о проверке конституционности положений пункта 2 статьи 7 Федерального закона "О налоге на добавленную стоимость".
В соответствии с правовой позицией Конституционного суда РФ, высказанной в определении от 12.07.2006 г. N 267-О, гарантируемая статьями 35 и 46 Конституции Российской Федерации судебная защита прав и законных интересов налогоплательщиков не может быть обеспечена, если суды при принятии решения о правомерности отказа в предоставлении заявленных налоговых вычетов исходят из одного только отсутствия у налогового органа документов, подтверждающих правильность их применения, без установления, исследования и оценки всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, в частности счетов-фактур и иных документов, подтверждающих уплату налога, а также других фактических обстоятельств, которые в соответствии с налоговым законодательством должны учитываться при решении вопросов о возможности предоставления налоговых вычетов и привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Этому корреспондирует толкование статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации, данное в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2001 года N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации". Согласно его пункту 29 при оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, арбитражный суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки.
Таким образом, часть 4 статьи 200 АПК Российской Федерации предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.
Таким образом, суд на основании исследования имеющихся в материалах дела документов, которые были предметом рассмотрения Инспекции, установил, что Обществом представлены надлежащие документы (счет-фактура), подтверждающие право на применение налогового вычета в сумме 495900 руб, в связи чем# отказ Инспекции в возмещении налога на добавленную стоимость в указанной сумме является необоснованным.
При указанных обстоятельствах, заявление ООО "Промстройтехно" подлежит удовлетворению.
Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:
Требования ООО "Промстройтехно" к Инспекции ФНС РФ по Октябрьскому району г. Уфы - удовлетворить.
Признать недействительным решение ИФНС РФ по Октябрьскому району г. Уфы от 14.12.2006г. N 110 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 495900 руб.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в ФАС УО в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд РБ.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
Судья | С.Л.Чернышова |
