Решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 25 мая 2007 г. N А07-2523/07-А-ЧСЛ Суд отказал в удовлетворении требования предпринимателя о признании недействительным решение налогового органа о взыскании доначисленной суммы налога и удовлетворить встречные требования инспекции ФНС, поскольку право на льготу по уплате налога было утрачено

Решение Арбитражного суда Республики Башкортостан
от 25 мая 2007 г. N А07-2523/07-А-ЧСЛ

Именем Российской Федерации

город Уфа

Резолютивная часть решения оглашена 03.05.2007г.

Решение в полном объеме изготовлено 25.05.2007г.

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе: судьи Чернышовой С.Л.,

при ведении протокола судебного заседания: помощником Хабибуллиной Ю.Р.,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя Михайлова Павла Иакимовича

к межрайонной инспекции ФНС РФ N 11 по РБ

о признании незаконным решения Межрайонной инспекции ФНС РФ N 11 по РБ от 25.01.2007 N 1610

встречное исковое заявление

МРИ ФНС РФ N 11 по РБ

к ИП Михайлову Павлу Иакимовичу

о взыскании 2274000 рублей

при участии в судебном заседании:

от Предпринимателя: Сайфуллин Р.И. (доверенность от 12.05.2007)

от Инспекции: Хайретдинов Н.Я. - инспектор юр.отдела (доверенности от 05.02.2007)

Представитель Предпринимателя заявленные требования поддержал в полном объеме. Просит признать недействительным решение Инспекции, т.к. таковое принято в нарушение требований ст. 9 Федерального закона N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства#.

Ответчик заявленные требования не признал, считает, что индивидуальный предприниматель утратил право на льготу, соответственно сумма налога на игорный бизнес доначислена правомерно по ставке 7500 руб.

В ходе судебного заседания 03.05.2007 Представителем налогового органа представлено уточнение встречного заявления. В порядке п.п. 1, 2 ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Инспекция уменьшает размер требований по встречному заявлению и просит взыскать с индивидуального предпринимателя Михайлова П.И. сумму налога на игорный бизнес в размере 120000 рублей на основании решения N 1610 от 25.01.2007г.

Представитель Инспекции встречное требование поддержал согласно уточненного заявления.

Представитель предпринимателя с требованиями по встречному заявлению не согласен, поскольку считает, что решение Инспекции принято неправомерно по основаниям, изложенным в рассматриваемом заявлении по делу.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил:

19.12.2006 Предпринимателем подана в Инспекцию налоговая декларация по налогу на игорный бизнес за ноябрь 2006 года. Предприниматель исчислил и уплатил в республиканский бюджет налог на игорный бизнес за ноябрь 2006 года в сумме 30000 руб. исходя из ставки 1500 руб. за один игровой автомат (20 объектов).

МРИ ФНС РФ N 11 по РБ проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за ноябрь 2006 года.

По результатам проверки принято решение N 1610 от 25.01.2007 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также данным решением предпринимателю предложено уплатить сумму неуплаченного (не полностью уплаченного) налога на игорный бизнес в размере 120000 руб.

Основанием для доначисления суммы налога на игорный бизнес послужил вывод Инспекции о том, что согласно ст. 369 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки по налогу на игорный бизнес устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Законом Республики Башкортостан N 30-з "О налоге на игорный бизнес" от 04.11.2003 налоговая ставка за один игровой автомат установлена в размере 7500 рублей.

ИП Михайлов П.И., считая, данное решение незаконным, обратился с заявлением в арбитражный суд. Предприниматель ссылается на то обстоятельство, что Постановлением Администрации г. Белебея и Белебеевского района РБ от 18.12.2002 года N 6708 Михайлов Павел Иакимович, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, с правом осуществления при наличии лицензии и разрешения соответствующих органов на территории России деятельности по организации игорного бизнеса. Для осуществления данного вида деятельности им получена лицензия от 21.01.2004г. N 003732 на право осуществлять деятельность по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений. Так как на момент регистрации Михайлова П.И. в качестве предпринимателя 18.12.2002 года на территории Республики Башкортостан действовал Закон Республики Башкортостан "О ставках налога на игорный бизнес в Республике Башкортостан" от 30.07.2001 года N 241-з, ставка налога на игорный бизнес в котором на один игровой автомат составляла 1500 руб., то в порядке статьи 9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14.06.1995 г. в течение первых четырех лет своей деятельности исчисление налога на игорный бизнес, предпринимателем Михайловым П.И., должно производиться по ставке 1500 руб. на один игровой автомат.

05 марта 2007 Межрайонная инспекция ФНС РФ N 11 по РБ обратилась в арбитражный суд со встречным заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Михайлова П.И. 2274000 рублей налога на игорный бизнес.

Налоговый орган во встречном исковом заявлении указывает, что доначисление налога на игорный бизнес произведено правомерно, так как срок пользования налоговой льготой установленные статьей 9 Закона РФ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" от 14.06.1995 г. N 88-ФЗ истек. Просит в заявленных требованиях ИП Михайлову П.И. отказать и в порядке п/п. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ просит взыскать начисленные суммы налога.

Рассмотрев заявленные требования индивидуального предпринимателя Михайлова П.И., суд не находит оснований для их удовлетворения, исходя из следующего:

Согласно статье 3 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, относятся к субъектам малого предпринимательства.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (в редакции федерального закона от 21.03.2002 N 31-ФЗ) порядок налогообложения, освобождения субъектов малого предпринимательства от уплаты налогов, отсрочки и рассрочки их уплаты устанавливается в соответствии с налоговым законодательством.

В случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Законами Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации устанавливаются льготы по налогообложению субъектов малого предпринимательства, фондов поддержки малого предпринимательства, инвестиционных и лизинговых компаний, кредитных и страховых организаций, а также предприятий, учреждений и организаций, создаваемых в целях выполнения работ для субъектов малого предпринимательства и оказания им услуг.

Из содержания ст. 9 Закона следует, что льготный режим налогообложения для субъектов малого предпринимательства устанавливался только на первые четыре года их деятельности.

Однако действие данной статьи не может распространяться на случаи, когда лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, прекращают предпринимательскую деятельность в добровольном порядке и вновь начинают ее, поскольку иное позволило бы злоупотреблять названной льготой и пользоваться ею в течение неограниченного срока, что противоречит самому смыслу установления этой гарантии.

Как следует из представленных Инспекцией документов, Михайлов П.И. впервые зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 06.08.1993 года, срок действия свидетельства до 01.01.1995г. В связи с истечением срока действия заявитель прекратил предпринимательскую деятельность по названному свидетельству 01.01.1995.

В феврале 1995 года Михайлов П.И. обратился в мэрию Белебеевского городского Совета народных депутатов с заявлением зарегистрировать его в качестве индивидуального предпринимателя. 14 февраля 1995 года Михайлову И.П. было выдано свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя до 01.01.1997 года. В связи с истечением срока действия заявитель прекратил предпринимательскую деятельность по названному свидетельству 01.01.1997.

28 августа 2002 года Михайлов П.И. подал заявление Главе администрации г. Белебея и Белебеевского района РБ с просьбой зарегистрировать его в качестве индивидуального предпринимателя. Михайлову И.П. было выдано свидетельство о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя от 30 августа 2002 года N 6600 (бессрочное). Согласно свидетельства были определены виды деятельности: торгово-закупочная и грузовые перевозки.

18 декабря 2002 года предприниматель получает свидетельство о государственной регистрации N 6708 в качестве предпринимателя для осуществления деятельности по организации досуга с использованием игровых автоматов.

С учетом указанных фактических обстоятельств заявитель, зарегистрированный в качестве предпринимателя без образования юридического лица в период с 1995г. по 1997г.г. и в дальнейшем с 28.08.2002г., не мог в 2006 г. пользоваться льготой по налогу на игорный бизнес, поэтому должен был исчислять и уплачивать налог на игорный бизнес по ставке 7500 руб.

Довод заявителя, что срок действия льготы по ст.9 Федерального закона N 88-ФЗ следует исчислять с даты получения свидетельства от 18.12.2002г. на право ведения деятельности в сфере игорного бизнеса также ошибочен, поскольку, Михайлов П.И., зарегистрированный 28.08.2002г. в качестве предпринимателя получил статус субъекта малого предпринимательства и вправе был воспользоваться указанной льготой (при добросовестном заблуждении в толковании закона и применении указанной льготы) до 01.09.2006г., так как увеличение видов занимаемой деятельностью в более поздние периоды не продляет действие установленной Законом льготы и не изменяет статус предпринимателя как субъекта малого предпринимательства..#

С учетом изложенного, Инспекцией правомерно доначислена сумма налога на игорный бизнес за ноябрь 2006 года в сумме 120000 руб. согласно решения N 1610 от 25.01.2007г.

При таких обстоятельствах, требования ИП Михайлова П.И удовлетворению не подлежат.

На основании решения налогового органа от 25.01.2007 N 1610 предпринимателю направлено требование N 57541 от 02.02.2007 со сроком исполнения до 12.02.2007.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с п.п. 1-3 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Инспекция в рамках производства по данному делу обратилась со встречным заявлением (вх от 05.03.2007г.) к индивидуальному предпринимателю Михайлову П.И. о взыскании 120000руб на основании решения от 25.01.2007г. N 1610.

Поскольку на момент принятия судом решения по делу Инспекция утратила право на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств в рамках ст. 46 Налогового кодекса РФ, заявление Инспекции подлежит рассмотрению.

С учетом вышеизложенного, Инспекцией в соответствии с требованиями законодательства обоснованно доначислена сумма налога на игорный бизнес за ноябрь 2006г. в сумме 120000 руб.

Сумма налога налогоплательщиком не уплачена, доказательств исполнения обязанности по уплате налога предпринимателем не представлено.

При таких обстоятельствах, встречное заявление Инспекции подлежит удовлетворению.

Государственная пошлина по встречному заявлению подлежит взысканию с ИП Михайлова П.И. в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Михайлова Павла Иакимовича о признании недействительным решения налогового органа от 25.01.2007 N 1610 - отказать.

Встречные требования Межрайонной инспекции ФНС РФ N 11 по РБ к индивидуальному предпринимателю Михайлову Павлу Иакимовичу о взыскании 120000 рублей - удовлетворить.

Взыскать с индивидуального предпринимателя Михайлова Павла Иакимовича в доход бюджета 120000 рублей сумму налога на игорный бизнес.

Взыскать с индивидуального предпринимателя Михайлова Павла Иакимовича в доход федерального бюджета 3900 рублей сумму государственной пошлины.

Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.

В части встречного заявления Межрайонной инспекции ФНС РФ N 11 по РБ к индивидуальному предпринимателю Михайлову Павлу Иакимовичу о взыскании 2154000 рублей суммы налога на игорный бизнес - производство по делу прекратить.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья

С.Л.Чернышова