Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 23 июля 2007 г. N А79-3473/2007 На момент выставления инспекцией требования об уплате налогов, обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению по представленной налоговой декларации, не подтверждена и налоговый орган не мог произвести зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения имеющейся недоимки (извлечение)

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 23 июля 2007 г. N А79-3473/2007
(извлечение)

Арбитражный суд Чувашской Республики,

рассмотрев в заседании суда дело по заявлению открытого акционерного общества "Контур", г.Чебоксары, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары, г.Чебоксары, о признании незаконным и отмене требования N 3447 от 28.04.2007,

при участии в заседании представителей от заявителя и от ответчика

установил:

Открытое акционерное общество "Контур" (далее - ОАО "Контур", Общество или заявитель) обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары (далее - Инспекция или налоговый орган) о признании требования N 3447 от 28.04.2007 об уплате налогов в сумме 870630 руб. 00 коп. вынесенным с нарушением норм Налогового кодекса Российской Федерации и его отмене.

В обоснование заявленных требований указано, что в адрес ОАО "Контур" 07.05.2007 поступило требование Инспекции N 3447 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.04.2007 в размере 870630 руб. 00 коп. в срок до 08.05.2007. При этом указано, что в случае неоплаты данного требования в указанный срок, Инспекция примет меры принудительного взыскания, т.е. наложит арест на расчетные счета заявителя.

Общество считает данное требование необоснованным по следующим основаниям.

Указанный в требовании срок оплаты до 08.05.2007 противоречит положениям Налогового кодекса Российской Федерации. На основании пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный срок не указан в этом требовании.

Кроме того, 20.04.2007 Общество направило в Инспекцию налоговую декларацию, в соответствии с которой по итогам налогового периода сумма налога, подлежащего возмещению ОАО "Контур", составляет 2045385 руб. 00 коп.

24 апреля 2007 года Общество направило в налоговый орган уточненную декларацию, в соответствии с которой ОАО "Контур" предъявлено к оплате 870630 руб. 00 коп., что послужило основанием Инспекции к предъявлению требования N 3447 в адрес налогоплательщика.

В соответствии с действующим законодательством после представления налогоплательщиком налоговой декларации, налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

В связи с тем, что Общество представило уточненную налоговую декларацию до проведения камеральной налоговой проверки и принятия решения о возмещении налогоплательщику излишне уплаченных сумм, налог, подлежащий возмещению ОАО "Контур", должен быть уменьшен самостоятельно налоговым органом на сумму налога, предъявленного к оплате в соответствии с требованием N 3447, без иного дополнительного требования об уплате суммы недоимки к налогоплательщику.

На основании изложенного, а также в соответствии со статьями 88, 176 Налогового кодекса Российской Федерации сумма недоимки в размере 870630 руб. 00 коп. должна быть учтена при принятии налоговым органом решения о возмещении ОАО "Контур" излишне уплаченных сумм в соответствующем налоговом периоде.

Принудительное исполнение вышеуказанного требования нарушает права и законные интересы ОАО "Контур", поскольку при наличии суммы к возврату из бюджета излишне уплаченных налогов, Общество будет лишено права пользования расчетными счетами в связи с принудительными мерами налогового органа, а также длительное время не будет иметь возможности распоряжаться указанными денежными средствами.

В судебном заседании от 12.07.2007 представитель Общества поддержал доводы, изложенные в заявлении N 391 от 11.05.2007 в полном объеме.

Представитель Инспекции в заседании суда от 12.07.2007 заявленные требования не признала по доводам, изложенным в отзыве N 05-17/30728 от 04.06.2007 и дополнительных пояснениях к нему.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании был объявлен перерыв с 15 часов 30 минут 12.07.2007 до 13 часов 30 минут 16.07.2007.

В судебном заседании от 16.07.2007 представитель Общества поддержал ранее изложенные доводы в полном объеме.

Представитель Инспекции в заседании суда от 16.07.2007 поддержала ранее изложенные доводы в полном объеме.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Открытое акционерное общество "Контур" зарегистрировано в качестве юридического лица 27.01.1992 администрацией Московского района г.Чебоксары.

20 сентября 2005 года Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за август 2005 года с суммой налога к уплате в бюджет 315653 руб. 00 коп.

24 апреля 2007 года была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за август 2005 года с суммой налога к уплате в бюджет 644473 руб. 00 коп.

20 апреля 2006 года Общество представило налоговую декларацию по НДС за март 2006 года с суммой налога к уплате в бюджет 539239 руб. 00 коп.

24 апреля 2007 года была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за март 2006 года с суммой налога к уплате в бюджет 549314 руб. 00 коп.

22 мая 2006 года Общество представило налоговую декларацию по НДС за апрель 2006 года с суммой налога к уплате в бюджет 214275 руб. 00 коп.

27 сентября 2006 года была представлена первая уточненная налоговая декларация по НДС за апрель 2006 года с суммой налога к уплате в бюджет 585676 руб. 00 коп.

24 апреля 2007 года была представлена вторая уточненная налоговая декларация по НДС за апрель 2006 года с суммой налога к уплате в бюджет 592173 руб. 00 коп.

21 августа 2006 года Общество представило налоговую декларацию по НДС за июль 2006 года с суммой налога к уплате в бюджет 336580 руб. 00 коп.

24 апреля 2007 года была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за июль 2006 года с суммой налога к уплате в бюджет 339465 руб. 00 коп.

20 сентября 2006 года Общество представило налоговую декларацию по НДС за август 2006 года с суммой налога к уплате в бюджет 262320 руб. руб. 00 коп.

8 ноября 2006 года была представлена первая уточненная налоговая декларация по НДС за август 2006 года с суммой налога к уплате в бюджет 455415 руб. 00 коп.

24 апреля 2007 года была представлена вторая уточненная налоговая декларация по НДС за август 2006 года с суммой налога к уплате в бюджет 458727 руб. 00 коп.

20 октября 2006 года Общество представило налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2006 года с суммой налога к уплате в бюджет 295569 руб. 00 коп.

24 апреля 2007 года была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за сентябрь 2006 года с суммой налога к уплате в бюджет 376388 руб. 00 коп.

20 ноября 2006 года Общество представило налоговую декларацию по НДС за октябрь 2006 года с суммой налога к уплате в бюджет 292213 руб. 00 коп.

24 апреля 2007 года была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за октябрь 2006 года с суммой налога к уплате в бюджет 380059 руб. 00 коп.

20 декабря 2006 года Общество представило налоговую декларацию по НДС за ноябрь 2006 года с суммой налога к уплате в бюджет 246492 руб. 00 коп.

23 января 2007 года была представлена первая уточненная налоговая декларация по НДС за ноябрь 2006 года с суммой налога к уплате в бюджет 246492 руб. 00 коп.

24 апреля 2007 года была представлена вторая уточненная налоговая декларация по НДС за ноябрь 2006 года с суммой налога к уплате в бюджет 302732 руб. 00 коп.

22 января 2007 года Общество представило налоговую декларацию по НДС за декабрь 2006 года с суммой налога к уплате в бюджет 178187 руб. 00 коп.

24 апреля 2007 года была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за декабрь 2006 года с суммой налога к уплате в бюджет 472323 руб. 00 коп.

В связи с неисполнением Обществом обязанности по уплате налогов по данным декларациям в установленные законом сроки, налоговый орган направил ему требование об уплате налогов N 3447 от 28.04.2007.

Кроме того, 20.04.2007 ОАО "Контур" представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за март 2007 года, где сумма к возмещению составляет 2045385 руб. 00 коп.

Считая требование N 3447 от 28.04.2007 незаконным, Общество обратилось в суд с указанным заявлением.

Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, суд считает, что требования Общества удовлетворению не подлежат на основании следующего.

Из части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном данным Кодексом.

В части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога (сбора) представляет собой письменное извещение, направленное налогоплательщику, о неуплаченной сумме налога (сбора), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в требовании об уплате налога должны содержаться сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, о сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Как установил суд, 24.04.2007 Общество представило в Инспекцию уточненные налоговые декларации по НДС за август 2005 года, март, апрель, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2006 года. Согласно указанным декларациям Общество дополнительно должно уплатить НДС в сумме 870630 руб. 00 коп., в том числе за август 2005 года - 328820 руб. 00 коп., за март 2006 года - 10075 руб. 00 коп., за апрель 2006 года - 6497 руб. 00 коп., за июль 2006 года - 2885 руб. 00 коп., за август 2006 года - 3312 руб. 00 коп., за сентябрь 2006 года - 80819 руб. 00 коп., за октябрь 2006 года - 87846 руб. 00 коп., за ноябрь 2006 года - 56240 руб. 00 коп., за декабрь 2006 года - 294136 руб. 00 коп. Данные суммы налогов Общество самостоятельно рассчитало и поставило к уплате.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В связи с неуплатой Обществом указанных сумм НДС в установленные законом сроки, Инспекция выставила требование об уплате налогов N 3447 от 28.04.2007.

Изучив требование N 3447 от 28.04.2007, суд установил, что оно соответствует требованиям, установленным пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: в нем содержатся сведения о сумме недоимки по НДС исходя из представленных Обществом 24.04.2007 уточненных налоговых деклараций по НДС, сроке уплаты налогов, данные об основаниях взимания налога, ссылка на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог, сроке исполнения требования и о мерах по взысканию налогов и обеспечению исполнения обязанности по уплате налогов, которые применяются в случае неисполнения требования.

Инспекция предложила Обществу добровольно исполнить требование N 3447 от 28.04.2007 в срок до 08.05.2007. В требовании указано, что в случае, если настоящее требование будет оставлено без исполнения, в срок до 08.05.2007 Инспекция примет все предусмотренные законодательством о налогах и сборах обеспечительные меры и меры принудительного взыскания налогов. Указанное требование получено Обществом 07.05.2007, что подтверждается отметкой о получении.

Статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Общество полагает, что требование N 3447 от 28.04.2007 является незаконным, поскольку указанный в нем срок оплаты до 08.05.2007 противоречит пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, неисполнение требования в установленный в нем срок влечет применение Инспекцией предусмотренных законодательством о налогах и сборах обеспечительных мер и мер принудительного взыскания налогов. В пункте 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Как пояснила представитель Инспекции в судебном заседании, решение о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика-организации или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя на счетах в банках N 4906 Инспекцией принято 25.05.2007.

Как следует из материалов дела, решения NN 4523-4526 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке были приняты Инспекцией 25.05.2007.

Фактически налогоплательщику был дан срок с момента получения 07.05.2007 до 25.05.2007 для добровольного исполнения обжалуемого требования. Следовательно, права Общества в данном случае не были нарушены.

Требование об уплате налога не может быть признано недействительным только по формальным основаниям.

Общество ссылается на то, что 20.04.2007 представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за март 2007 года, где сумма к возмещению составляет 2045385 руб. 00 коп. Полагает, что данная сумма, подлежащая возмещению ОАО "Контур", должна быть самостоятельно уменьшена Инспекцией на сумму налога, предъявленного к оплате, без выставления налогоплательщику требования об уплате недоимки.

Вместе с тем, статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок возмещения налога на добавленную стоимость.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Инспекцией должна быть проверена обоснованность предъявления к вычету суммы в размере, указанном в налоговой декларации по НДС.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Таким образом, на момент выставления Инспекцией требования об уплате налогов N 3447 от 28.04.2007, обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению по представленной 20.04.2007 налоговой декларации по НДС за март 2007 года, не подтверждена и налоговый орган не мог произвести зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения имеющейся недоимки.

С учетом изложенного оспариваемый ненормативный правовой акт соответствует статье 69 Кодекса и не нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

Открытому акционерному обществу "Контур", г.Чебоксары, в заявлении о признании недействительным требования Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары, Чувашская Республика, г.Чебоксары, N 3447 от 28.04.2007 об уплате налогов в сумме 870630 руб. 00 коп. отказать.

Меры по обеспечению заявления, принятые определением суда от 30.05.2007 отменить после вступления решения в законную силу.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции (часть 1 статья 180 АПК РФ).

Настоящее решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные статьями 259-260, 275-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.