Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 1 июня 2007 г. N А79-2073/2007 Налоговое законодательство не содержит отдельного порядка и ограничений при определении размера имущественного налогового вычета по квартире, суммы от продажи которой подпадают одновременно под несколько оснований для имущественного налогового вычета (извлечение)

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 1 июня 2007 г. N А79-2073/2007
(извлечение)

Арбитражный суд Чувашской Республики,

рассмотрев в заседании суда дело по заявлению индивидуального предпринимателя Вороновой Т.А., Чувашская Республика, г.Чебоксары, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары, г.Чебоксары, о признании недействительным решения от 21.12.2006 N 22-23/1755,

при участии в заседании представителей от заявителя и от ответчика

установил:

Индивидуальный предприниматель Воронова Т.А. (далее - Предприниматель, Заявитель) обратилась с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары (далее - Инспекция, налоговый орган) от 21.12.2006 N 22-23/1755 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового нарушения.

В судебном заседании представитель Заявителя поддержал требования, суду пояснил. Согласно договору купли-продажи от 18.01.2005 за 1698000 руб. была продана квартира, находившаяся в общей долевой собственности Вороновой Т.А. - 2/3 доли, а также ее детей Вороновой Е.В. - 1/6 доли, Воронова С.В. - 1/6 доли. При этом из принадлежащей ИП Вороновой Т.А. 2/3 доли - S доля находилась в собственности более 3-х лет, так как указанная квартира была приобретена в 1996 году ИП Вороновой Т.А. и ее мужем - Вороновым В.Н. в период брака путем приватизации имущества, соответственно на S долю квартиры стоимостью - 849000 руб., при ее продаже, Предприниматель имела право на имущественный вычет в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в размере стоимости реализованной доли. После смерти супруга Воронова В.Н. 16.04.2002, наследниками принадлежавшей ему S доли указанной выше квартиры на основании свидетельства от 15.01.2003 стали Воронова Т.А. и ее дети по 1/3 доли каждый. Таким образом, с S доли проданной квартиры Предприниматель, и ее дети каждый имели право на имущественный налоговый вычет согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации от реализации, перешедшей им по наследству долей как находившихся в собственности менее 3-х лет, в размере не превышающим в целом 1000000 руб. Стоимость реализованной ИП Вороновой Т.А. 1/6 доли, находившейся в собственности менее 3-х лет составляет - 283000 руб. (1698000 руб./6), налоговый орган необоснованно определил сумму налогового вычета по данному основанию в размере 166666,66 руб., в то время как сумма максимального имущественного налогового вычета согласно 1/3 доли в наследстве, составляет 333333,33 руб. (1000000 / 3). Следовательно, суммы налога на доходы физических лиц к уплате за 2005 год у Предпринимателя не возникло и решение налогового органа о доначислении налога, пени, штрафа необоснованно.

Представитель Инспекции не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве, суду пояснил следующее. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик имеет право получения имущественного налогового вычета от продажи квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет в сумме, не превышающей в целом 1000000 руб. При этом, при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле. Соответственно, если продается целиком квартира, находящаяся в общей долевой собственности, то каждый собственник может претендовать на часть миллионного вычета, то есть необходимо определить долю от миллиона пропорционально доле в квартире. Данная позиция подтверждается судебной практикой в частности при рассмотрении спора о предоставлении имущественного вычета в части расходов на приобретение квартиры в общую долевую собственность, Конституционный Суд Российской Федерации вынес решение о том, что размер имущественного вычета в целом не может быть более 1 миллиона рублей и не изменяется в зависимости от количества собственников имущества (определение от 10.03.2005 N 63-О). Квартира стоимостью 1698000 руб., реализована не долями, а полностью, соответственно размер имущественного вычета по всему объекту не может превышать 1 миллион рублей, соответственно от продажи 1/6 доли в квартире, находившейся в собственности менее 3-х лет, ИП Воронова Т.А. имела право на имущественный налоговый вычет в размере 166666,66 руб. (1000000/6). Фактически ею заявлен вычет в сумме 283000 руб., что привело к занижению налогооблагаемой базы на 116333,34 руб. и неуплате налога на доходы физических лиц за 2005 год в сумме 15123 руб., соответствующих пени. Следовательно, предприниматель также обоснованно привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.

В судебном заседании 31 мая 2007 года был объявлен перерыв до 13 ч. 30 мин. 1 июня 2007 года.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле и исследовав его материалы, суд установил следующее.

Индивидуальный предприниматель Воронова Т.А. зарегистрирована Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московскому району г.Чебоксары Чувашской Республики 17.06.2004 за основным государственным регистрационным номером.

23.04.2004 Регистрационной палатой Чувашской Республики выдано Вороновой Т.А. свидетельство о регистрации права общей долевой собственности на 2/3 квартиры по адресу: г.Чебоксары, ул.М.Залка, д.11. Из указанного Свидетельства следует, что оно выдано на основании:

- постановления главы Чебоксарской городской администрации от 17.10.1996 N 1614, на основании которого Муниципальным предприятием "Бюро технической инвентаризации" г.Чебоксары выдано регистрационное удостоверение от 24.10.1996 N 12804.

- Свидетельства о праве собственности и свидетельства о праве наследования по закону от 15.01.2003, выданных нотариусом г.Чебоксары Чувашской Республики, зарегистрированных в реестре за N 24-180, N 24-182.

23.04.2004 Регистрационной палатой Чувашской Республики также выданы свидетельства о регистрации права общей долевой собственности на 1/6 вышеуказанной квартиры Воронову С.В. и Вороновой Е.В. на основании свидетельств о праве наследования по закону от 15.01.2003.

18.01.2005 на основании договора купли-продажи Вороновой Т.А., Вороновым С.В., Вороновой Е.В. продана принадлежавшая им квартира по адресу: г.Чебоксары, ул.М. Залка, д.11, за 1698000 руб.

29.08.2006 ИП Вороновой Т.А. представлена в Инспекцию ФНС по г.Чебоксары ЧР налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2005 год по форме 3-НДФЛ, в которой заявлен вычет от реализации имущества в общей сумме 1132000 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации по результатам которой составлен акт от 11.11.2006 N 1755 и вынесено решение от 21.12.2006 N 22-23/1755, которым ИП Вороновой Т.А. доначислен налог на доходы физических лиц за 2005 год в сумме 15123 руб., пени за несвоевременную уплату налога - 915,15 руб., также предприниматель привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на доходы физических лиц за 2005 год в виде штрафа в сумме 3024,6 руб.

Несогласие с указанным решением Инспекции послужило основанием для обращения Предпринимателя с заявлением в суд.

Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, рассмотрев доводы сторон, суд полагает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Предприниматель в 2005 году являлась налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.

В пункте 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно пункту 2 той же статьи налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии со статьей 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в том числе согласно подпункту 1 пункту 1 данной статьи в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности) (абзац 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса).

Как следует из материалов дела, и не оспаривается Инспекцией, ИП Воронова Т.А. в 2005 году имела право на имущественный налоговый вычет в связи с реализацией квартиры по адресу: г.Чебоксары, ул.М.Залка, д.11, стоимостью 1698000 руб. одновременно по двум основаниям: в размере стоимости реализованной S доли в указанной квартире в сумме 849000 руб., в связи с нахождением ее в собственности более 3-х лет, и от реализации 1/6 доли в указанной квартире, перешедшей к ней по наследству наряду с двумя детьми, после смерти супруга, находившейся в собственности менее 3-х лет.

Согласно свидетельству о праве наследования по закону от 15.01.2003, выданному нотариусом г.Чебоксары Чувашской Республики, наследниками имущества Воронова В.Н., состоящего из S доли квартиры по адресу: г.Чебоксары, ул.М.Залка, д.11, являются Воронова Т.А. и ее дети Воронова Е.В., Воронов С.В. в одной третьей доле каждый.

Следовательно, при реализации вышеуказанной квартиры в 2005 году, фактически в собственности ИП Вороновой Т.А. и ее детей менее 3-х лет находилась S доля квартиры, перешедшая по наследству, соответственно именно на S долю и распространяется право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, размер которого не может превышать 1000000 руб.

Стоимость S квартиры - 849000 руб., то есть менее 1000000 руб. ИП Воронова Т.А. и ее дети фактически имели по 1/3 доле от указанной части квартиры, следовательно, размер причитающегося имущественного налогового вычета по вышеуказанному основанию составляет 283000 руб. на каждого (849000/3).

Общая сумма имущественного налогового вычета за 2005 год, полагающегося ИП Вороновой Т.А., составляет 1132000 руб. (849000 + 283000), что соответствует сумме вычета, заявленного ею по налоговой декларации за 2005 год, представленной в Инспекцию.

Статья 220 Кодекса не содержит отдельного порядка и ограничений при определении размера имущественного налогового вычета по квартире, суммы от продажи которой, подпадают одновременно под несколько оснований для имущественного налогового вычета.

При этом согласно положениям пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Толкование положений статьи 220 Кодекса налоговым органом, согласно которому размер вычета от реализации доли в квартире, находящейся в собственности менее 3-х лет для ИП Вороновой Т.А. ограничен 166666,66 руб. (1000000/6) нарушает ее права и законные интересы, так как Заявитель и ее дети имеют право на вычет по данному основанию в максимальной сумме 1000000 руб., а не 499999,98 руб. (166666,66 х 3), и со стоимости только S доли квартиры.

Также не принимаются ссылки Инспекции на определение Конституционного Суда Российской Федерации от 10.03.2005 N 63-О, так оно не касается вопроса применения налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов от продажи имущества в аналогичной рассматриваемой по настоящему делу ситуации.

При таких обстоятельствах, выводы Инспекции о неуплате ИП Вороновой Т.А. налога на доходы физических лиц за 2005 год необоснованны, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары от 21.12.2006 N 22-23/1755 подлежит признанию недействительным.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

Заявление индивидуального предпринимателя Вороновой Т.А. удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары от 21.12.2006 N 22-23/1755.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: