Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 9 апреля 2003 г. N А79-880/03-СК1-880 Законодательством не предусмотрено применение льготы по налогу на имущество предприятий в процентном отношении к объему оказанных услуг водоснабжения объектам жилищно-коммунальной сферы (извлечение)

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 9 апреля 2003 г. N А79-880/03-СК1-880
(извлечение)

Арбитражный суд Чувашской Республики,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску Муниципального унитарного предприятия "Водоканал", г.Новочебоксарск, к Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по г.Новочебоксарск о признании недействительным решения от 06.02.2003 г. N 9 и встречному иску о взыскании налоговых санкций в сумме 94627 руб.,

при участии в заседании представителей от истца и от ответчика

установил:

Муниципальное унитарное предприятие "Водоканал", г.Новочебоксарск, обратилось в суд с иском к Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по г.Новочебоксарск о признании недействительным решения от 06.02.2003 г. N 9 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представители истца исковые требования поддержали, суду пояснили, что по результатам проведенной налоговым органом проверки составлен акт N 9/08-6 ДСП от 14.01.2003 г., на основании которого вынесено решение о привлечении МУП "Водоканал" к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 94627 руб. за неполную уплату налога на имущество в связи с неправильным применением льготы по налогу, доначислен налог на имущество в сумме 473137 руб., начислены пени в сумме 311323 руб., всего - 598896 руб. Истец считает выводы инспекции необоснованными, поскольку в соответствии с пунктом "а" статьи 5 Закона РФ N 3020-1 от 13.12.1991 г. "О налоге на имущество предприятий" стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика. Считает, что правомерно использовали льготу, поскольку предприятие пользуется данной льготой с 1991 г., с момента вступления в силу Закона РФ "О налоге на имущество предприятий". До настоящего времени налоговым органом использование льготы принималось, о чем свидетельствуют акты предыдущих налоговых проверок. Согласно акту налоговой проверки от 22.02.1999 г., произведенной за период с 1996 г. по 9 месяцев 1998 г., нарушений правильности исчисления налога на имущество не установлено. Из акта проверки за период с 01.10.1998 г. по 30.09.2001 г. следует, что замечаний к Перечню основных средств, не облагаемых налогом на имущество, а также по поводу ведения раздельного учета на предприятии, у налогового органа не было. В удовлетворении встречного иска просят отказать.

Представители ответчика иск не признали, пояснив суду, что по представленному расчету по налогу на имущество предприятий за 9 месяцев 2002 г. МУП "Водоканал" заявлена льгота в сумме 70004312 руб. В стоимость льготируемого имущества включена стоимость основных средств и оборудования необходимого для оказания услуг по водоснабжению и приему стоков организациям и населению города, объектам социально-культурной сферы. Согласно справке от 02.12.2002 г. N 767 предприятие оказывает услуги как населению, так и промышленным предприятиям. Из представленных на проверку документов следует, что услуги по водоснабжению и приему сточных вод в объемных показателях составили 31511951 м3, в том числе: населению - 20871089 м3, что составляет 66%, промышленным предприятиям - 10640862 м3, что составляет 34%. В соответствии с Законом РФ "О налоге на имущество предприятий" стоимость имущества организаций, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно-коммунальной сферы, находящейся на балансе предприятия. Поэтому при расчете налога на имущество уменьшению подлежит только стоимость имущества, используемая для оказания услуг водоснабжения населению и объектам социально-культурной сферы. Для правильного применения льготы предприятия обязаны обеспечить раздельный учет льготируемых основных средств, используемых при оказании услуг населению и основных средств, используемых при оказании услуг предприятиям промышленности. Поскольку ведение раздельного учета имущества МУП "Водоканал", используемого для оказания услуг населению невозможно в связи с комплексностью имущества, стоимость имущества, используемого для оказания услуг населению, определена налоговым органом пропорционально объему оказанных услуг. Таким образом, среднегодовая стоимость имущества, используемого для оказания услуг населению за 9 месяцев 2002 г. составила 46202846 руб. (70004312 х 66%), остальная часть имущества в сумме 23801466 руб. должна облагаться налогом на имущество в общеустановленном порядке. В результате неправильного применения льготы по налогу на имущество занижен налог на имущество предприятий за 9 месяцев 2002 г. в сумме 476029 руб. (23801466 х 2%). Принцип расчета был определен исходя из объема оказанных услуг, поскольку документы, подтверждающие разделение оборудования по группам МУП "Водоканал" не представлялись и невозможно было определить, какое именно имущество использовалось для предоставления услуг населению и какое для оказания услуг промышленным предприятиям. Просили в удовлетворении первоначального иска отказать и удовлетворить встречный иск о взыскании с МУП "Водоканал" налоговых санкций в сумме 94627 руб., начисленных на основании оспариваемого решения.

Определением суда от 18.03.2003 г. встречный иск принят к совместному рассмотрению с первоначальным иском МУП "Водоканал".

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Муниципальное унитарное предприятие "Водоканал" зарегистрировано постановлением администрации г.Новочебоксарск.

В соответствии со статьей 1 Закона РФ от 13.12.1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" МУП "Водоканал" является плательщиком налога на имущество предприятий.

Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по г.Новочебоксарск произведена камеральная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления, своевременности представления и уплаты налога на имущество предприятий по представленному МУП "Водоканал" расчету за 9 месяцев 2002 г.

Результаты проверки нашли отражение в акте N 9/08-6 ДСП от 14.01.2003 г.

Проверкой установлено, что за 9 месяцев 2002 г. МУП "Водоканал" заявлена льгота по налогу на имущество предприятий в сумме 70004312 руб. При этом в стоимость льготируемого имущества включена стоимость основных средств и оборудования необходимого для оказания услуг по водоснабжению и приему стоков организациям и населению города, объектам социально-культурной сферы.

Согласно представленной МУП "Водоканал" справке от 02.12.2002 г. N 767, налоговым органом установлено, что предприятие оказывает услуги как населению, так и промышленным предприятиям.

Услуги по водоснабжению и приему сточных вод, оказанных предприятием согласно представленным документам за 9 месяцев 2002 г. в объемных показателях составили 31511951 м3, в том числе:

населению - 20871089 м3, что составило 66%,

промышленным предприятиям - 10640862 м3, что составило 34%.

Поскольку в соответствии с Законом "О налоге на имущество предприятий" стоимость имущества, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно-коммунальной сферы, находящихся на балансе предприятия, а также в связи с тем, что ведение раздельного учета имущества предприятия невозможно в связи с комплексностью имущества, налоговым органом стоимость имущества, используемого для оказания услуг населению и объектам социально-культурной сферы, определена пропорционально объему оказанных услуг.

Согласно расчету инспекции, стоимость имущества, используемого для оказания услуг населению и объектам социально-культурной сферы, составила 46202846 руб. (70004312 х 66%).

Остальная же часть имущества в сумме 23801466 руб., по мнению налогового органа, подлежит обложению налогом на имущество в общеустановленном порядке.

Таким образом, проверкой установлена неполная уплата МУП "Водоканал" налога на имущество за 9 месяцев 2002 г. в сумме 476029 руб.

На основании акта проверки принято решение N 9 от 06.02.2003 г. о привлечении МУП "Водоканал" к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 94627 руб. за неполную уплату налога на имущество предприятий в связи с неправильным применением льготы, а также предложено уплатить в бюджет доначисленный налог и пени.

МУП "Водоканал", не согласившись с данным решением, просит признать его недействительным, как противоречащее пункту "а" статьи 5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий".

Инспекция МНС РФ по г.Новочебоксарск, считая решение законным, просит взыскать налоговые санкции в соответствии с ним.

Иск МУП "Водоканал" подлежит удовлетворению, встречный иск инспекции подлежит отказу в связи со следующим.

Пунктом "а" статьи 5 Закона РФ от 13.12.1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и пунктом 6 Инструкции Госналогслужбы РФ от 08.06.1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" предусмотрено уменьшение стоимости имущества предприятий для целей налогообложения на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.

К объектам жилищно-коммунальной сферы относятся объекты коммунального и бытового водоснабжения: очистные сооружения водопровода и канализации со всем оборудованием, механизмами, арматурой и емкостями, все виды водозаборных сооружений, артезианские скважины, сети водопровода и канализации с сооружениями на них, насосные и воздуходувные станции, водонапорные башни.

Как следует из материалов проверки, МУП "Водоканал" применена льгота по объектам, используемым одновременно как для обслуживания населения, так и промышленных предприятий. При этом в акте указано, что в целях правильного применения льгот предприятие обязано вести раздельный учет указанного имущества.

Для организации раздельного учета льготируемых объектов налогоплательщики должны вести инвентарный список льготируемых объектов (или отдельной его части) или другой соответствующий документ, содержащий сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его остаточной восстановительной стоимости, а также сведения о выбытии (перемещении) объекта, стоимость которых должна быть отражена в расчете среднегодовой стоимости имущества по строке 02000 (Приложение N 2 Инструкции Госналогслужбы России N 33). При отсутствии раздельного учета для целей налогообложения налогом на имущество предприятий указанных объектов или не целевом их использовании, стоимость этих объектов подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Материалы дела свидетельствуют о том, что МУП "Водоканал" ведет раздельный учет по инвентарным объектам. Представленный МУП "Водоканал" перечень основных средств, не облагаемых налогом на имущество, содержит инвентарный номер объекта, наименование объекта, первоначальную и остаточную стоимости объекта.

Кроме того, из представленных истцом предыдущих актов проверок следует, что Инспекцией МНС РФ по г.Новочебоксарск при проведении проверок за период с 1996 г. по 9 месяцев 1998 г. и за период с 01.10.1998 г. по 30.09.2001 г. признавалось правомерным применение льготы по налогу на имущество. Таким образом, истец пользовался льготой при определении налогооблагаемой стоимости имущества в течение ряда лет, имея на это письменное подтверждение налогового органа.

Довод ответчика о том, что при расчете налога на имущество подлежит уменьшению только стоимость имущества, используемая для оказания услуг водоснабжения населению и объектам социально-культурной сферы, в связи с чем стоимость имущества должна определяться пропорционально объему оказанных услуг, суд не принимает, поскольку применение установленной подпунктом "а" пункта 6 Инструкции ГНС РФ N 33 льготы по налогу на имущество предприятий в процентном отношении к объему оказанных услуг водоснабжения объектам жилищно-коммунальной сферы, законодательством не предусмотрено. Закон РФ N 2030-1 от 13.12.1991 г. "О налоге на имущество предприятий" определяет в качестве налогооблагаемой базы стоимость имущества предприятия, а не объем оказанных с использованием этого имущества услуг.

В связи с изложенным, иск МУП "Водоканал" о признании недействительным решения N 9 от 06.02.2003 г. о привлечении к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 94627 руб. за неполную уплату налога на имущество предприятий в связи с неправильным применением льготы подлежит удовлетворению, а встречный иск инспекции о взыскании налоговых санкций на основании данного решения подлежит отказу.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

Заявление муниципального унитарного предприятия "Водоканал", зарегистрированного постановлением администрации города Чебоксары, расположенного в г.Новочебоксарск, удовлетворить.

Решение Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по г.Новочебоксарск от 06.02.2003 г. N 9, как противоречащее пункту "а" статьи 5 Закона РФ от 13.12.1991 года N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" признать недействительным.

В удовлетворении встречного иска Инспекции МНС РФ по г.Новочебоксарск отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционном порядке.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: