Постановление Арбитражного суда Чувашской Республики от 14 мая 2003 г. N А79-300/03-СК1-321 Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты (извлечение)

Постановление Арбитражного суда Чувашской Республики
от 14 мая 2003 г. N А79-300/03-СК1-321
(извлечение)

Арбитражный суд Чувашской Республики

при участии в заседании представителей от истца и от ответчика,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Новочебоксарск

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 21 марта 2003 г. по делу N А79-300/03-СК1-321, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Леспром-2000" к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Новочебоксарск о признании недействительным акта проверки от 02.12.02 N 219/08-543 и решения от 09.01.03 N 4-219/08-543 и встречному иску Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Новочебоксарск о взыскании 13287 рублей 88 копеек,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Леспром-2000" (далее - ООО "Леспром-2000" или Общество) обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о признании недействительным акта выездной налоговой проверки от 02.12.02 N 219/08-543 Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Новочебоксарск (далее - Инспекция или налоговый орган) и решения от 09.01.03 N 4-219/08-543 о привлечении к налоговой ответственности.

В свою очередь, Инспекция обратилась в суд со встречным исковым заявлением о взыскании с ООО "Леспром-2000" 13287 рублей 88 копеек штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате неправомерного возмещения из бюджета.

Решением суда от 21.03.03 заявление общества удовлетворено частично. Недействительными признаны подпункт 1.1 пункта 1 решения от 09.01.03 N 4-219/08-543 в части привлечения ООО "Леспром-2000" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате неправомерного возмещения из бюджета в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога в размере 10796 рублей 02 копеек; подпункт 2.1"б" пункта 2 в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 53980 рублей 10 копеек; подпункт 2.1"в" пункта 2 в части предложения уплатить пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 15000 рублей 77 копеек.

Встречный иск удовлетворен частично, с ООО "Леспром-2000" взысканы налоговые санкции в размере 2491 рубля 86 копеек.

В части признания недействительным акта проверки от 02.12.02 производство по делу прекращено.

Не согласившись с принятым судебным актом в части удовлетворения требований ООО "Леспром-2000" и отказа в удовлетворении исковых требований Инспекции в размере 6923 рублей 02 копеек, налоговый орган обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение от 21.03.03 в указанной части.

Заявитель указывает, что налог на добавленную стоимость (далее - НДС) во втором квартале 2002 года возмещен Обществом неправомерно, поскольку счет-фактура от 28.06.02 N 97 составлена с нарушениями порядка, установленного пунктом 5 статьи 169 НК РФ (отсутствует ИНН и адрес покупателя).

Кроме того, оплата за полученные товарно-материальные ценности произведена векселями. Векселя получены Обществом от своих работников. На 01.07.02 задолженность перед работниками в полном объеме предприятием не погашена и составила 207690 рублей 42 копейки.

По правилам, установленным пунктом 2 статьи 172 НК РФ и пунктом 45 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость", сумма на балансе покупателя, использующего вексель в расчетах, принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств.

В судебном заседании представитель Инспекции апелляционную жалобу поддержал по изложенным в ней основаниям.

Представитель ООО "Леспром-2000" жалобу не признал. Пояснил, что помимо счета-фактуры, на которую ссылается Инспекция, имеется исправленная счет-фактура, полученная от поставщика позже, но находящаяся в период проверки на предприятии.

Факт нарушения, выразившийся в отсутствии в счете-фактуре от 28.06.02 N 97 ИНН и адреса покупателя, не зафиксирован в акте проверки. В нарушение статей 100 и 101 НК РФ этот факт налоговый орган отразил только в решении о привлечении к налоговой ответственности.

В соответствии со статьей 122 НК РФ ответственность предусмотрена за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). Факт оплаты поставщику суммы налога Инспекцией не оспаривается. Налоговому органу следовало применить статью 120 НК РФ.

В жалобе указано на право налогоплательщика применять налоговые вычеты только в пределах фактически перечисленных денежных средств при приобретении векселя в том налоговом периоде, в котором выполняются необходимые для налогового вычета условия. Это противоречит статье 172 НК РФ, где сказано, что при расчетах за приобретенные товары векселем суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров, исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты. У векселедержателя вексель учитывается по номинальной стоимости.

В пункте 45 Методических рекомендаций по применению 21 главы НК РФ, на который ссылается Инспекция, речь идет о финансовом векселе, то есть векселе, который приобретен в качестве финансового вложения. В соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации не относятся векселя, выданные организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию и т.д., в соответствии с пунктом 2 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо такое условие, как способность приносить организации экономические выгоды в будущем. В случае с ООО "Леспром-2000" вексель использовался как средство платежа.

Согласно статье 3 НК РФ все противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, апелляционная инстанция пришла к выводу, что оснований для отмены решения суда от 21.03.03 не имеется.

Как свидетельствуют материалы дела, должностным лицом налогового органа проведена выездная налоговая проверка ООО "Леспром-2000" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 26.06.2000 по 30.06.2002, в том числе с 26.06.2000 по 21.12.2001 по налогу на прибыль.

По результатам проверки составлен акт от 02.12.02 N 219/08-543 ДСП. В акте, в частности, указано, что во 2 квартале 2002 года Обществом возмещен НДС в размере 61189 рублей 90 копеек по приобретенным по счету-фактуре от 28.06.02 N 97 товарно-материальным ценностям стоимостью 367139 рублей 42 копейки. Оплата за товары произведена векселями, полученными от работников предприятия на сумму 400000 рублей. По состоянию на 01.07.02 задолженность перед работниками не погашена и составила 207690 рублей 42 копейки. По мнению налогового органа у налогоплательщика появляется право применить налоговые вычеты в пределах фактически перечисленных денежных средств при приобретении векселя в том налоговом периоде, в котором выполняются условия, необходимые для налогового вычета. Поэтому предприятие имело право на возмещение из бюджета суммы в пределах 26574 рублей 80 копеек.

На основании акта проверки вынесено решение от 09.01.03 N 4-219/08-543 ДСП о привлечении ООО "Леспром-2000" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате неправомерного возмещения из бюджета. Этим же решением Обществу предложено уплатить штраф в размере 13287 рублей 88 копеек, налог на добавленную стоимость в сумме 66439 рублей 38 копеек и 18673 рубля 26 копеек пени за несвоевременную уплату НДС.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Вычету, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Сумма НДС фактически была выплачена продавцу, это не отрицает и налоговый орган.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета не ставится в зависимость от источника поступления средств платежа за приобретенные товарно-материальные ценности, поэтому суд первой инстанции сделал правильный вывод о недействительности решения Инспекции от 09.01.03 N 4-219/08-543 в указанной выше части, и об отказе налоговому органу частично во взыскании с ООО "Леспром-2000" налоговых санкций.

На основании изложенного, решение суда от 21.03.03 является законным и обоснованным.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд постановил:

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 21.03.03 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: