Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 3 февраля 2003 г. N А79-5984/02-СК1-5249 Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих внесению в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов (извлечение)

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 3 февраля 2003 г. N А79-5984/02-СК1-5249
(извлечение)

Арбитражный суд Чувашской Республики,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску Инспекции Министерства России по налогам и сборам по г.Новочебоксарск к Государственному предприятию Учреждения ЮЛ-34/3 о взыскании 79990 руб. 54 коп.,

при участии представителей от истца и от ответчика

установил:

Инспекция МНС РФ по г.Новочебоксарск обратилась в суд с иском к Государственному предприятию Учреждения ЮЛ-34/3 г.Новочебоксарск о взыскании 79990 руб. 54 коп. налоговых санкций на основании решения N 83/08-157 от 27 августа 2002 года, принятого по акту выездной документальной проверки N 15/08-375 от 8 августа 2002 года.

В судебном заседании представители истца поддержали исковые требования в объеме заявленного. По существу иска пояснили, что в ходе проверки выявлено занижение налога на добавленную стоимость за 2000 год в сумме 265189 руб. 32 коп., за 2001 год - 134763 рубля. Причинами явились не включение в налогооблагаемую базу сумм, полученных ответчиком по возмещению ущерба, налог занижен на 373 руб. 47 коп., занижение налогооблагаемой базы при реализации автомашины на сумму 11222 руб. 15 коп., налог занижен на 1870 руб. 36 коп. Ответчиком предъявлен к возмещению налог, уплаченный при приобретении основных средств, в сумме 21533 руб. 34 коп., тогда как основные средства не были введены в эксплуатацию и находились на складе на момент проверки. Также налоговым органом не принят к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за 2000 год в сумме 75793 руб. 67 коп., в 2001 году - 2474 руб. 14 коп. по товарам, приобретенным им в ООО "Мера" в связи с неправильным оформлением счетов-фактур, получением от ответчика товарно-материальных ценностей в оплату поставленным обществом товаров, лицом, действующим по паспорту умершего гражданина, также данное общество не состоит на налоговом учете по адресу, указанному им, а ИНН - является ложным.

В 2000-2001 годах, ответчик осуществлял сделки с Новочебоксарским отделением союза ветеранов Афганистана, которое не вело коммерческую деятельность, в связи с чем не представляло отчетность в Инспекцию МНС РФ по г.Новочебоксарск, а 31 мая 2002 года ликвидировано. Доверенности на получение товарно-материальных ценностей от ответчика выписаны на гражданина Дюла В.М. и по разным паспортным данным. Ответчик обязан был проверить данные, указанные в доверенности и сверить их с паспортными данными, удостовериться, что предъявитель паспорта является его владельцем. Также данное лицо не значится в списках членов Новочебоксарского отделения союза ветеранов Афганистана, следовательно, не мог производить хозяйственно-финансовые операции с ответчиком. Счет-фактуры, предъявленные ответчику для оплаты, также не соответствуют требованиям ст.169 НК РФ. По сделкам с указанным отделением, ответчик предъявил к возмещению из бюджета налог за 2000 год в сумме 189613 руб. 44 коп., при фактической оплате налога в сумме 169602 руб. 86 коп. В 2001 году предъявлен к возмещению налог в сумме 110763 руб. 97 коп., оплата произведена в полном размере. Не отрицают, что товар от ООО "Мера", Новочебоксарского отделения союза ветеранов Афганистана получен, оприходован ответчиком, в счет оплаты отпущена продукция ответчика. Считают, что в силу статьей 153, 454 ГК РФ, при отсутствии одной из сторон по сделке, все они являются ничтожными в силу статьи 168 ГК РФ. На основании акта проверки, принято решение о привлечении ответчика к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы доначисленного к уплате налога на добавленную стоимость. Добровольно ответчиком штраф не уплачен. Просят иск удовлетворить.

Представитель ответчика признал правомерность доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 373 руб. 47 коп., 1870 руб. 36 коп., 21533 руб. 34 коп., а также в связи с неполной оплатой налога в 2000 году Новочебоксарскому отделению союза ветеранов Афганистана. В остальной части исковые требования не признает. Считает необоснованным отказ в принятии к возмещению сумм налога, уплаченных за товар, поставленный ООО "Мера" и Новочебоксарским отделением союза ветеранов Афганистана. Товар получен, оприходован, оплачен. Претензии к оформлению счетов-фактур несостоятельны, т.к. счета-фактуры не принимаются в качестве основания для возмещения налога лишь при отсутствии сведений, указанных в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ в их совокупности. Налоговым органом счета-фактуры не приняты, в основном, по причине отсутствия ИНН ответчика. Неправомерны требования и в той части, что в сделках принимали участие лица, которые либо имели разные паспорта, как Дюла, либо действовавшие по подложному паспорту, поскольку ответчик не в состоянии был проверить подлинность документов, оформленных надлежащим образом. У истца имеются рычаги воздействия по розыску лиц, при наличии в их действиях признаков мошенничества, а у ответчика их нет. Покупатель не обязан проверять регистрацию контрагентов по сделке. Факт отсутствия гражданина Дюла в списках работников Новочебоксарского отделения Союза ветеранов Афганистана также не влияет на право ответчика по возмещению налога на добавленную стоимость, поскольку действовал он по доверенностям, выданным указанным отделением, надлежаще оформленным, а обратного истец не доказал. Просит отказать в иске о взыскании штрафа по сумме налога, не принятой к возмещению по указанным выше сделкам.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Инспекция МНС РФ по г.Новочебоксарск (далее - Инспекция) произвела выездную документальную проверку Государственного предприятия Учреждения ЮЛ-34/3 г.Новочебоксарска по вопросам соблюдения им законодательства о налогах и сборах за период с 1 января 2000 года по 31 марта 2002 года.

Результаты проверки нашли отражение в акте N 157/08-375 ДСП от 8 августа 2002 года.

В акте, в том числе, отражены нарушения, связанные с неполной уплатой налога на добавленную стоимость за 2000 год в сумме 265189 руб. 32 коп., за 2001 год в сумме 134763 руб. 36 коп.

В акте проверки отражено, что в 2000 году ответчиком предъявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 21533 руб. 34 коп. по приобретенным основным средствам, которые не были введены в эксплуатацию на день проверки и числились на складе. Также в 2000 году не включены в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость суммы, поступившие по возмещению материального ущерба (2240 руб. 81 коп.), в связи с чем не исчислен и не уплачен в бюджет налог в сумме 373 руб. 47 коп. В этом же году занижена налогооблагаемая база по данному налогу при реализации автомашины стоимостью 32489 руб. 61 коп. на сумму остаточной стоимости - 11222 руб. 15 коп., налог занижен на 1870 руб. 36 коп.

В ходе проверки не принят к возмещению налог на добавленную стоимость по товарам, приобретенным и оплаченным, у ООО "Мера" за 2000 год в сумме 73332 руб., за 2001 год в сумме 2466 руб. 05 коп. Причинами явились следующие обстоятельства: отсутствие общества на налоговом учете, ИНН, указанный в счетах-фактурах, является ложным.

К вычету не принят налог на добавленную стоимость по сделкам с Новочебоксарским отделением Союза ветеранов Афганистана за 2000 год в сумме 189613 руб. 44 коп., за 2001 год в сумме 130738 руб. 16 коп.

Причинами послужили следующие обстоятельства: Новочебоксарское отделение Союза ветеранов Афганистана не представляет отчетность в Инспекцию с 1996 года, в соответствии с письмом Управления Министерства юстиции РФ по Чувашской Республике ликвидировано 31 мая 2002 года.

На основании акта проверки руководителем инспекции принято решение N 83/08-157 от 27 августа 2002 года о привлечении ответчика к налоговой ответственности, в том числе за неполную уплату налога на добавленную стоимость, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 20% от доначисленной суммы налога, что составило 79990 руб. 54 коп.

В решении дополнительно к основаниям, указанным в акте проверки о причинах не принятия к вычету налога по сделкам с ООО "Мера" указано, что лицо, действовавшее на основании доверенности от имени общества, имело паспорт лица, умершего в 1999 году, по сделкам с Новочебоксарским отделением Союза Афганистана - лицо, действовавшее на основании доверенности, предъявляло два разных паспорта, один из которых не выдавался, т.е. является поддельным, а также это лицо не значится в списках работников отделения.

В судебном заседании представители инспекции дополнили основания, по которым считают необоснованным возмещение налога - отсутствие в счетах-фактурах реквизитов, предусмотренных законодательством, и наличие которых обязательно.

На уплату штрафа в добровольном порядке в адрес ответчика направлено требование N 166 от 27 августа 2002 года, со сроком исполнения ко 2 сентября 2002 года.

В связи с неуплатой штрафа, истец просит взыскать его в судебном порядке.

Исковые требования подлежат частичному удовлетворению по следующим мотивам.

При принятии решения, суд руководствовался законодательством о налогах и сборах, действовавшем в период, за который производилась проверка.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" N 1992-1 от 6 декабря 1991 года (с изменениями и дополнениями), ответчик является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг. К объектам налогообложения налогом на добавленную стоимость относятся обороты по реализации внутри предприятия, а также своим работникам. В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих внесению в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

Реализация товаров (работ, услуг) предприятием производится по ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.

Из представленных в суд документов усматривается, что ответчиком не включены в налогооблагаемую базу суммы, полученные в качестве возмещения материального ущерба, остаточная стоимость при реализации автомашины, предъявлен к возмещению налог, уплаченный при приобретении основных средств, которые не были введены в эксплуатацию.

Суд признает обоснованными выводы налоговой инспекции о занижении налога на добавленную стоимость по данным причинам на 23777 руб. 17 коп.

Пункт 2 статьи 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" предусматривает, что сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

В соответствии с Порядком ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации N 914 от 29 июля 1996 года, принятым во исполнение Указа Президента Российской Федерации N 685 от 8 мая 1996 года "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" (действовавшем в полном объеме в 2000 году) плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) составляют счета-фактуры и ведут журналы учета их. В счете-фактуре должны быть указаны реквизиты, предусмотренные подпунктом 3 пункта 1 указанного выше Порядка, в том числе наименование, идентификационный номер поставщика товара, наименование получателя товара. В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 Порядка счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 кодекса. Согласно данной статьи налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 кодекса на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, на суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых платежей в счет предстоящих поставок в случаях расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Статья 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что документом, служащим основанием для предъявления к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров, является счет-фактура, которая должна в обязательном порядке содержать сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 настоящей статьи, в том числе наименование, адрес, идентификационные номера налогоплательщика и покупателя и т.д.

Ответчиком данные требования не соблюдены. К вычету предъявлялись налоги по счетам-фактурам, оформленным с нарушением указанных выше требований.

В счетах-фактурах NN 406 от 3.06.00 года, 407 от 18.09.00 года, 945 от 20.11.00, предъявленных ООО "Мера" на оплату поставленной продукции, отсутствуют идентификационный номер поставщика, либо его адрес.

Поскольку данные сведения являются необходимыми для целей налогового контроля, ответчик обязан был потребовать от данного общества надлежащего оформления счетов-фактур.

Суд признает правомерным вывод налогового органа о необоснованном предъявлении к возмещению налога по указанным выше документам в сумме 24074 руб. 95 коп.

Суд не принимает доводы ответчика, что факт отсутствия идентификационного номера поставщика и его адреса не является основанием для отказа в возмещении уплаченного налога из бюджета по основаниям, изложенным выше.

Одновременно, суд считает, что отсутствие только адреса покупателя и его идентификационного номера (ответчика по настоящему делу), не влияют на право предъявления им к вычету налога на добавленную стоимость, фактически оплаченного. При этом суд учитывает, что инспекция подтвердила факт получения, оплаты и оприходования товара ответчиком.

В связи с этим суд находит неправомерным вывод о необоснованном предъявлении к возмещению налога на добавленную стоимость по сделкам с ООО "Мера" на сумму 51722 руб. 88 коп. (2000 и 2001 годы), по сделкам с Новочебоксарским отделением союза ветеранов Афганистана на сумму 300341 руб. 02 коп. (2000 и 2001 годы).

Суд принимает во внимание, что по товарам, полученным в 2000 году от Новочебоксарского отделения союза ветеранов Афганистана, ответчиком возмещен налог в сумме 189613 руб. 44 коп., при фактической оплате налога в сумме 169602 руб. 86 коп., но в 2001 году ответчиком от данной организации получено продукции на сумму 664583 руб. 81 коп., в том числе НДС - 110763 руб. 97 коп., оплачено ответчиком 784428 руб. 95 коп., в том числе НДС - 130738 руб. 16 коп., т.е. оплата продукции, поступившей в 2000 году произведена в 2001 году. Следовательно, за 2000 год имел место факт преждевременного предъявления к вычету налога в сумме 20010 руб. 58 коп. После оплаты, произведенной в 2001 году, необоснованное возмещение налога на добавленную стоимость за 2000 год составило 36 руб. 39 коп.

Таким образом, вывод налогового органа о занижении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за 2000 и 2001 год, признается судом обоснованным в сумме 47888 руб. 51 коп. (373 руб. 47 коп. + 1870 руб. 36 коп. + 21533 руб. 34 коп. + 36 руб. 39 коп. + 7519 руб. 29 коп. + 7885 руб. 66 коп. + 8670 руб.).

Иные основания, указанные налоговым органом в качестве доказательства необоснованного возмещения налога на добавленную стоимость, в акте, решении и изложенные в судебном заседании, суд не принимает по следующим мотивам.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие, бездействие) налогоплательщика.

Пункт 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговый орган. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Законодательством о налогах и сборах на налогоплательщика не возлагается обязанность по проверке государственной регистрации лиц, с которыми оно вступает в гражданско-правовые отношения. В связи с этим доводы налогового органа об отсутствии на налоговом учете ООО "Мера", о не представлении отчетов о коммерческой деятельности Новочебоксарским отделением Союза ветеранов Афганистана, не могут быть приняты в качестве оснований, доказывающих неправомерное возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость ответчиком.

Представление указанных выше организаций лицами, имеющими либо два паспорта, либо использующих фальшивый паспорт, также не свидетельствуют о виновности ответчика, т.к. налоговым органом не доказано, что ответчик знал о данных обстоятельствах. Лица действовали от имени предприятий на основании доверенностей, оформленных надлежащим образом. Доказательств, что указанные документы являются поддельными, о чем ответчику было достоверно известно, также в материалах дела не имеется.

Пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает ответственность налогоплательщика за неуплату, неполную уплату налога в связи с занижением налоговой базы, неправильным исчислением налога, иных неправомерных действий (бездействий) в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных налогов.

Привлечение ответчика к налоговой ответственности по данной норме закона суд считает обоснованным в части суммы налога на добавленную стоимость в размере 47888 руб. 51 коп.

Иск о взыскании штрафа удовлетворяется судом в сумме 13572 руб. 54 коп. (47888 руб. 51 коп. х 20%).

Расходы по государственной пошлине суд относит на ответчика пропорционально удовлетворенной и отказанной суммам иска.

Руководствуясь ст.ст.167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

Иск удовлетворить частично.

Взыскать с Государственного предприятия Учреждения ЮЛ-34/3 г.Новочебоксарска в доходы соответствующих бюджетов штраф по налогу на добавленную стоимость в сумме 13572 руб. 54 коп.

В остальной части иска отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в месячный срок.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: