Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 30 марта 2001 г. N А79-832/01-СК1-780 Факт грубого нарушения ответчиком правил учета доходов и расходов налоговым органом не доказан (извлечение)

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 30 марта 2001 г. N А79-832/01-СК1-780
(извлечение)

Арбитражный суд Чувашской Республики,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Чебоксарскому району Чувашской Республики к Обществу с ограниченной ответственностью "Леон" Чебоксарского района о взыскании 52060 руб.,

при участии в заседании представителей от истца и от ответчика

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Чебоксарскому району Чувашской Республики обратилась в суд с иском к Обществу с ограниченной ответственностью "Леон" Чебоксарского района о взыскании налоговых санкций в сумме 52060 руб. 00 коп.

В судебном заседании представитель истца исковые требования поддержала в полном объеме, просила взыскать налоговые санкции в сумме 52060 руб.

Суду пояснила, что по результатам проверки ООО "Леон", произведенной Управлением Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Чувашской Республике, налоговым органом было принято 23.10.2000 за N 02-2746 дополнение к решению от 20.10.98 N 02-3961 о привлечении ответчика к налоговой ответственности за неуплату налогов по п.1 статьи 122 Налогового кодекса РФ. Ответчику предложено было уплатить в добровольном порядке налоговые санкции в сумме 37060 руб. до 06.11.2000. Однако до настоящего времени штраф не уплачен.

17.10.2000 года ИМНС по Чебоксарскому району произвела выездную проверку по соблюдению налогового законодательства ООО "Леон" за период деятельности с 30.06.98 по 30.06.2000 года. В ходе проверки было установлено грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выразившееся в полном отсутствии первичных документов, регистров бухгалтерского учета. По результатам составлен акт N 254 от 17.10.2000 и принято решение от 10.11.2000 N 02-2900 о привлечении налогоплательщика к ответственности по п.2 статьи 120 в виде взыскания штрафа в сумме 15000 руб. за грубое нарушение обществом объектов налогообложения, за совершение этого деяния более одного налогового периода, т.е. в 1999 и 1 полугодии 2000 года. Грубое нарушение обществом объектов налогообложения выразилось также в том, что по состоянию на 31.12.98 года по балансу числятся материальные запасы и дебиторская задолженность, а документы для проверки не были представлены.

По изложенным основаниям просила взыскать налоговые санкции в общей сумме 52060 руб.

Представитель ответчика исковые требования не признал, пояснив, что исковые требования о взыскании санкций за неуплату налогов и грубое нарушение бухгалтерского учета доходов и расходов и объектов налогообложения являются незаконными и необоснованными по следующим основаниям.

Обстоятельства, свидетельствующие о факте налогового правонарушения, выездной налоговой проверкой не устанавливались и виновность налогоплательщика в его совершении в настоящее время не доказана. Как и не доказано утверждение управления налоговой полиции о наличии факта занижения в 1997 году выручки от реализации труб для Аликовского района в сумме 390000 руб.

Истцом не доказано наличие у ООО "Леон" в проверяемом периоде доходов и расходов и объектов налогообложения. В п.1.5 акта выездной налоговой проверки от 17.10.2000 N 254 констатируется и не оспаривается отсутствие у ответчика финансово-хозяйственной деятельности, поскольку в п.2 акта не отражено наличие доходов и расходов и объектов налогообложения в проверяемом периоде.

На основании изложенного просил истцу отказать в удовлетворении исковых требований.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Леон" зарегистрировано постановлением Главы администрации Чебоксарского района от 09.09.96 N 644.

В соответствии с действующим налоговым законодательством "Леон" является плательщиком налогов и сборов, установленных законодательством.

Как видно из материалов дела, Государственной налоговой инспекцией по Чебоксарскому району Чувашской Республики в период с 07.10.98 по 08.10.98 была проведена документальная проверка соблюдения налогового законодательства ООО "Леон" за период с момента организации предприятия по 30.06.98 года, по результатам которой составлен акт от 08.10.98 N 233.

На основании акта проверки принято решение от 20.10.98 N 02-3961 о привлечении ООО "Леон" к налоговой ответственности за нарушения налогового законодательства.

В период с 25.07.2000 по 07.08.2000 специалистом ООДН УФСНП РФ по ЧР на основании постановления следователя по особо важным делам СО УФСНП РФ по ЧР проведена документальная проверка деятельности ООО "Леон" за 1997 год, о чем составлен акт от 07.08.2000 года.

В соответствии с постановлением следователя от 24.08.2000 года проведена дополнительная проверка ООО "Леон" по материалам уголовного дела N 184107. По результатам проверки составлено 07.09.2000 года дополнение к акту N 39.

По результатам рассмотрения данного акта Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Чебоксарскому району принято дополнение N 02-2746 от 23.10.2000 года к решению N 02-3961 от 20.10.1998 года о привлечении ООО "Леон" к налоговой ответственности за нарушение действующего законодательства.

17.10.2000 года Инспекцией МНС РФ по Чебоксарскому району Чувашской Республики была проведена выездная проверка ООО "Леон" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, кроме подоходного налога, за период с 30.06.98 по 30.06.2000 года.

В ходе проверки установлено грубое нарушение организации бухгалтерского учета доходов и расходов и объектов налогообложения, связанного с полным отсутствием первичных документов, регистров бухгалтерского учета и не восстановленного бухгалтерского учета за проверяемый период.

На основании акта проверки от 17.10.2000 N 254 налоговым органом принято решение от 10.11.2000 N 02-2900 о привлечении общества "Леон" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения за весь период проверки.

Инспекция МНС РФ по Чебоксарскому району обратилась в суд с иском к ООО "Леон" о взыскании налоговых санкций в сумме 52060 руб. в связи с неуплатой в добровольном порядке.

Проанализировав имеющиеся материалы дела, суд приходит к выводу, что истцу в удовлетворении иска следует отказать по следующим основаниям.

Согласно статье 10 Налогового кодекса Российской Федерации порядок привлечения к ответственности и производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляется в соответствии с главами 14, 15 Кодекса.

В перечень участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (статья 9 Кодекса), включены ФСНП России и его территориальные подразделения. Они участвуют в налоговых отношениях при решении вопросов, отнесенных к их компетенции Кодексом.

Федеральным законом от 02.01.2000 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" органам налоговой полиции предоставлено право проводить налоговые проверки при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления (статья 36 п.2 Кодекса). По результатам проверки должен составляться акт, на основании которого принимается одно из следующих решений:

в случае обнаружения налоговых правонарушений, содержащих признаки состава преступления, - о возбуждении уголовного дела;

в случае обнаружения налогового правонарушения, не содержащего признаков состава преступления, - об отказе в возбуждении уголовного дела и о направлении материалов в соответствующий налоговый орган;

при отсутствии налогового правонарушения - об отказе в возбуждении уголовного дела.

В соответствии со статьями 82, 101 Налогового кодекса Российской Федерации функции налогового контроля, в том числе посредством проведения налоговых проверок, а также ведения производства по делам о налоговых правонарушениях относятся к компетенции налоговых органов. Органы налоговой полиции не наделены полномочиями по осуществлению предусмотренных Кодексом процедур налогового контроля и взысканию соответствующих налоговых санкций.

В связи с чем органы налоговой полиции при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных настоящим Кодексом к полномочиям налоговых органов, обязаны в десятидневный срок со дня выявления таких обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

На основании указанных материалов налоговыми органами организуются выездные налоговые проверки, в том числе совместные проверки с участием сотрудников органов налоговой полиции, по результатам которых руководитель налогового органа выносит решение в соответствии с требованиями статьи 101 Кодекса.

Из материалов дела усматривается, что решение от 23.10.2000 N 02-2746 о привлечении ООО "Леон" к налоговой ответственности было принято на основании результатов проверки, проведенной ФСНП РФ по ЧР, в нарушение действующего налогового законодательства. Акт налоговой полиции не является основанием для принятия решения налоговым органом. Соответствующее решение налоговым органом может быть принято только по результатам выездной налоговой проверки.

Принимая во внимание, что в 1998 году налоговым органом была проведена проверка деятельности общества за 1997 год по соответствующим видам налогов, истцу необходимо было отказать в вынесении решения о назначении выездной налоговой проверки по материалам, представленным органом налоговой полиции.

Рассмотрение вопроса об обоснованности данного отказа или о назначении выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа относится к компетенции вышестоящего налогового органа.

Таким образом, дополнительное решение от 23.10.2000 N 02-2746 к решению от 20.10.98 N 02-3961, принятое с нарушением процедуры его принятия, не может порождать каких-либо правовых последствий для ответчика.

Суд находит необоснованным привлечение ответчика к налоговой ответственности по п.2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации по решению от 10.11.2000 N 02-2900 в связи со следующим.

Как следует из представленных материалов дела, в ООО "Леон" отсутствовала в проверяемом периоде финансово-хозяйственная деятельность, т.е. в 1999-2000 годах. В акте проверки от 17.10.2000 года налоговым органом не отражены какие-либо данные о наличии у предприятия доходов и расходов, а также объектов налогообложения в проверяемом периоде.

Доводы истца об отсутствии регистров бухгалтерского учета судом не могут быть приняты во внимание в связи со следующим.

В соответствии со статьей 10 Федерального закона "О бухгалтерском учете" регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. При этом хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Из изложенного следует, что необходимость ведения регистров бухгалтерского учета связана с осуществлением налогоплательщиком финансово-хозяйственной деятельности.

Ответчик привлечен истцом к налоговой ответственности за период, где отсутствовала финансово-хозяйственная деятельность.

Следовательно, у налогового органа отсутствовали основания для привлечения ответчика к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 53 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Налоговым органом в ходе проверки не доказан факт грубого нарушения ООО "Леон" объектов налогообложения.

Расходы по уплате государственной пошлины суд относит на истца и учитывает при этом, что налоговые органы освобождены от ее уплаты в силу статьи 5 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине".

Руководствуясь статьями 95, 124, 125, 127, 134 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Чебоксарскому району Чувашской Республики отказать в иске к Обществу с ограниченной ответственностью "Леон" г.Чебоксары о взыскании 52060 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном и кассационном порядке в месячный срок.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: