(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 25 октября 2000 г. N А79-1394/2000-СК1-1321 По иску ООО о признании недействительным решения Инспекции МНС в части взыскания НДС (извлечение)
Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 25 октября 2000 г. N А79-1394/2000-СК1-1321
(извлечение)
Арбитражный суд Чувашской Республики,
рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО "Чувашский торговый дом "Ресурс-МРГ" г.Чебоксары к Инспекции МНС РФ по Чебоксарскому району о признании частично недействительным решения N 02-771 от 30.03.2000 г., встречный иск Инспекции МНС РФ по Чебоксарскому району к ООО "Чувашский торговый дом "Ресурс-МРГ" о взыскании 15000 руб.,
при участии в заседании представителей от истца и от ответчика
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Чувашский торговый дом "Ресурс-МРГ" г.Чебоксары обратилось в суд с иском о признании недействительным решения инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Чебоксарскому району в части взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 1121589 руб. 35 коп.
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Чебоксарскому району предъявила встречный иск о взыскании с ООО "Чувашский торговый дом "Ресурс-МРГ" штрафа в сумме 15000 руб.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ суд принял встречное исковое заявление к рассмотрению и разрешает одновременно оба спора.
Представитель истца по первоначальному иску поддержала исковое требование, суду пояснила следующее.
Обществу "Чувашэнерго" были проданы по актам сдачи-приема 4 простых векселя ООО "Ресурс-МРГ" на общую сумму 5748000 руб. Долг перед Торговым домом общество "Чувашэнерго" погасило путем передачи прав кредитора на ОАО "Промтрактор", ОАО "ЧАЗ", ОАО "Химпром" на общую сумму 6500000 руб. По состоянию на 31 декабря 1999 г. были получены товарно-материальные ценности на сумму 6349486 руб. 56 коп. Следовательно, произошли бартерные операции, по которым в зачет принимается НДС в момент совершения обмена. Вексель относится к ценным бумагам, т.е. это имущество предприятия.
В рассматриваемых случаях передавались права требования дебиторской задолженности, т.е. обязательств, что в соответствии с Гражданским кодексом РФ приравнивается к имуществу предприятий. Векселя ООО "Ресурс-МРГ" для их предприятия, в случае передачи по индоссаменту третьим лицам - ОАО "Чувашэнерго", являются ценными бумагами, т.е. имуществом их предприятия. Вексель может быть принят в оплату товара без каких-либо ограничений или изъятий.
До внесения изменений и дополнений в Закон "О налоге на добавленную стоимость" от 02.01.2000 г. N 36-ФЗ, в вышеназванном Законе не содержалось указаний на то, что при решении вопроса о возмещении НДС по бартерным сделкам необходимо определять, оплачены или нет материальные ценности, поставляемые поставщику в обмен за товар.
По изложенным основаниям просила признать решение N 59 от 09.03.2000 г. недействительным в части взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 1121589 руб. 35 коп.
Встречные исковые требования не признала, пояснив, что оснований для привлечения общества к ответственности за грубое нарушение организацией правил учета НДС более одного налогового периода не имеется, поскольку возникшие вопросы на момент проверки законодательно не были урегулированы.
Представители ответчика по первоначальному иску исковые требования не признали, суду пояснили следующее.
При обмене векселей ООО "Чувашский торговый дом "Ресурс-МРГ" и векселей ООО "Ресурс-МРГ" реально никто из них ничего друг у друга не получил, лишь путем вексельного обмена искусственно было создано два равных встречных долга. В результате на балансе обеих фирм появились векселя третьих лиц, которыми можно расплатиться с кредиторами.
При обмене векселей не возникает объекта налогообложения НДС. И соответственно все последующие операции с этими векселями, включая товарообменные операции, не влекут возмещение НДС из бюджета в связи с тем, что первоначальная операция была произведена без начисления и уплаты НДС в бюджет. Фактически в бюджет по этим сделкам суммы НДС не поступали. Согласно правилам бухгалтерского учета до фактической уплаты денежных средств по векселю задолженность по расчетам за поставленное покупателю имущество числится у него как кредиторская задолженность. Прекращается эта задолженность платежом по векселю. В связи с чем ответчик имел право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость только в пределах той части приобретаемых товаров, стоимость которых не превышает суммы денежных средств, фактически перечисленных истцом векселедателю.
По изложенным основаниям просили отказать истцу в удовлетворении исковых требований, а встречный иск о взыскании штрафа в сумме 15000 руб. удовлетворить.
Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Чувашский торговый дом "Ресурс-МРГ" зарегистрировано постановлением Главы администрации Чебоксарского района от 28.01.99 г. N 69.
В соответствии с действующим налоговым законодательством названное выше предприятие является плательщиком налогов и сборов, установленных законом.
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Чебоксарскому району произвела проверку соблюдения ООО "Чувашский торговый дом "Ресурс-МРГ" налогового законодательства о налоге на добавленную стоимость за период с 28.01. по 31.12.1999 г., по результатам которой составила акт N 59 от 09.03.2000 г.
Из акта следует, что обществом за 1999 г. неправомерно было отнесено на возмещение из бюджета НДС в сумме 1224452 руб. 22 коп. по приобретенным товарам, не начислен НДС в сумме 37 руб. 50 коп. с выручки от реализации векселей.
На основании акта проверки налоговой инспекцией принято решение N 02-771 от 30 марта 2000 г. о привлечении ООО "ЧТД Ресурс-МРГ" к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 120 части первой Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 15000 руб. за грубое нарушение организацией правил учета НДС в течение более одного налогового периода, а также предложено перечислить неуплаченную сумму налога на добавленную стоимость в размере 1224409 руб. 72 коп.
Не согласившись с решением инспекции, ООО "ЧТД "Ресурс-МРГ" обжаловало решение N 02-771 от 30.03.2000 г. в Арбитражный суд.
Инспекция МНС РФ пр Чебоксарскому району предъявила встречный иск о взыскании штрафа в размере 15000 руб.
Проанализировав имеющиеся материалы дела, суд приходит к выводу, что первоначальный иск удовлетворению не подлежит, а встречный иск следует удовлетворить в полном объеме, исходя из следующего.
Как видно из материалов дела, ООО "ЧТД "Ресурс-МРГ" производило в 1999 г. расчеты с поставщиками и подрядчиками в основном векселями ООО "Ресурс-МРГ", полученными в результате обмена на векселя ООО "ЧТД "Ресурс-МРГ" на 27809600 руб. Из них ООО "ЧТД "Ресурс-МРГ" 521430 руб. оплатило ООО "Ресурс-МРГ". При фактическом отсутствии оплаты предприятием собственных векселей выполнены были неправильно проводки в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" с кредита счета 19 "НДС по приобретенным (оприходованным) ценностям" за октябрь - 982114 руб. 21 коп., за декабрь - 242338 руб. 01 коп.
В представленных в инспекцию расчетах (налоговых декларациях) по налогу на добавленную стоимость за 1999 год Обществом "ЧТД "Ресурс-МРГ" всего в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" с кредита счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" на возмещение из бюджета НДС отнесено 1460293 руб., в дебет счетов: 46 "Реализация товаров (работ, услуг)" - 192765 руб., 48 "Реализация прочих активов" - 908 руб.; сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет по авансам, предоплатам, поступившим в отчетном периоде - 201 руб. исключается сумма НДС, исчисленная с авансов, предоплат, засчитываемая при реализации товаров (работ, услуг) в отчетном периоде - 78 руб., всего к возмещению из бюджета ЧР отнесено 1266497 руб.
В результате занижения налогооблагаемой базы с выручки от реализации бланков векселей в августе 1999 г. предприятием не исчислен НДС в сумме 37 руб. 50 коп.
В соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги) и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Общество с ограниченной ответственностью "ЧТД "Ресурс-МРГ" использовало для расчетов с поставщиками векселя третьего лица, следовательно, имела место обменная операция. Исходя из вышеназванной статьи Закона у покупателя возникает право на возмещение из бюджета уплаченного продавцу налога в связи с проведением расчетов за материальные ценности.
Однако учитывая характер средства платежа (вексель) ООО "ЧТД "Ресурс-МРГ" имело право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость только в пределах той части приобретенных товаров, стоимость которых не превышает суммы денежных средств, фактически перечисленных истцом векселедателю. В противном случае имело бы место не возмещение предприятию уплаченного им налога на добавленную стоимость из бюджета, а его кредитование за счет бюджета, что законодательством о данном налоге не предусмотрено. Поэтому передача ООО "ЧТД "Ресурс-МРГ " неоплаченного векселя третьего лица ООО "Ресур-МРГ" не свидетельствует о совершении платежа, с фактом которого налоговое законодательство связывает возможность учета в декларации уплаченного поставщику налога.
Привлечение ответчика к ответственности по статье 120 п.2 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 15000 руб. суд находит обоснованным, поскольку материалами дела доказано, что предприятием в проверяемом периоде допускались грубые нарушения правил учета налога на добавленную стоимость.
Расходы по уплате государственной пошлины суд относит на ООО "ЧТД "Ресурс-МРГ" как по первоначальному, так и по встречному иску.
Руководствуясь статьями 95, 124, 125, 127, 132, 134 АПК РФ, суд решил:
ООО "Чувашский торговый дом "Ресурс-МРГ" г.Чебоксары отказать в иске к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Чебоксарскому району о признании недействительным решения N 02-771 от 30.03.2000 г. в части взыскания налога на добавленную стоимость в сумме 1121589 руб. 35 коп.
Встречные исковые требования удовлетворить.
Взыскать с ООО "Чувашский торговый дом "Ресурс-МРГ" г.Чебоксары в доход бюджета соответствующего уровня штраф в сумме 15000 руб.
