Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 26 сентября 2000 г. N А79-2507/2000-СК1-2270 По иску Межрайонной Инспекции МНС РФ по работе с крупными налогоплательщиками о взыскании налоговых санкций за занижение налогооблагаемой базы и за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (извлечение)

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 26 сентября 2000 г. N А79-2507/2000-СК1-2270
(извлечение)

Арбитражный суд Чувашской Республики,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску Межрайонной Инспекции МНС РФ по работе с крупными налогоплательщиками г.Чебоксары к ООО "Гофмаклер" г.Чебоксары о взыскании 20292 руб. и по встречному иску - о признании недействительными акта от 01.03.2000 и решения от 31.03.2000,

при участии в заседании представителей от истца и от ответчика

установил:

Истец просит взыскать с ответчика 20292 руб. налоговых санкций за занижение налогооблагаемой базы за 1998 год и 9 месяцев 1999 года, в том числе 4903 руб. штрафа по налогу на прибыль и 389 руб. штрафа по налогу на добавленную стоимость, также 15 тыс. руб. штрафа по п.3 ст.120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения.

В судебном заседании представитель истца поддержал исковые требования в полном объеме.

Представитель ответчика иск не признал и предъявил встречный иск о признании недействительными акта проверки от 01.03.2000 и решения от 31.03.2000, мотивируя иск тем, что компьютер стоимостью 6826 руб. 50 коп. не может быть отнесен к основным средствам, поскольку на момент приобретения в 1998 году его стоимость составляла менее 100 МРОТ.

Далее пояснил, что его предприятие имело 2 вида деятельности, по которым установлен различный порядок налогообложения: купля-продажа ценных бумаг (данный вид деятельности не облагается налогом на добавленную стоимость согласно подп."ж" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость"); посреднические операции по договорам комиссии (у данного вида деятельности ставка налога на прибыль является большей, чем у вида деятельности - купля-продажа ценных бумаг). Осуществляя вышеуказанные виды деятельности, ООО "Гофмаклер" для правильного налогообложения вело раздельный учет как по самим видам деятельности, так и по затратам, относимым на эти виды деятельности. С данным фактом налоговая инспекция согласна, т.к. иное не было установлено и отражено в акте налоговой проверки от 01.03.2000 либо в письме от 11.05.2000 N 02-17/1332.

Таким образом, согласно вышеуказанным нормативным актам ООО "Гофмаклер" обязано было уплачивать налог на добавленную стоимость и налог на прибыль с осуществляемых видов деятельности за минусом затрат по этим видам деятельности. Причем согласно ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость" и п.2.10 Инструкции Госналогслужбы N 37 данные затраты предприятие обязано было распределять пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности.

Произведенной Межрайонной Инспекцией МНС России по работе с крупными налогоплательщиками г.Чебоксары проверкой соблюдения налогового законодательства установлено, что за период IV квартала 1997 г., 1998 г. и 9 месяцев 1999 г. (акт проверки от 01.03.2000) выявлено, что в результате ведения учета объектов налогообложения с нарушением установленного порядка, ООО "Гофмаклер" допущено:

- неполная уплата налога на прибыль в сумме - 24516 руб.,

- неполная уплата налога на добавленную стоимость в сумме - 1944 руб.

По результатам документальной проверки было принято решение от 31.03.2000 N 8 о взыскании с ООО "Гофмаклер":

- по налогу на прибыль - штрафа в размере 4903 руб.,

- по налогу на добавленную стоимость - штрафа в размере 389 руб.,

- в соответствии с п.3 ст.120 Налогового кодекса РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения штрафа в сумме 15000 руб.

Всего на сумму 20292 руб.

Истец полагает, что ответчик необоснованно отнес на себестоимость реализованной продукции расходы по списанию сумм 100% износа вычислительной техники (компьютера), числящейся в составе малоценных быстроизнашивающихся предметов в размере 6286 руб. 50 коп.

Согласно ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей.

По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

Статьей 2 Закона РФ "О налоге на имущество" налогом в соответствии с настоящим Законом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Статьей 11 Закона РФ "О бухгалтерском учете" определено, что начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

В соответствии с п.2.1 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03.09.97 N 65Н, основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил Положения по бухгалтерскому учету. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника и др. (п.2.2 Положения).

На основании подп."б" п.45 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 26.12.94 N 170 "Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" и подп."б" п.50 приказа Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34-Н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу, независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам независимо от их стоимости.

Стоимость переданных в производство или эксплуатацию предметов, предусмотренных в п.50 настоящего Положения, погашается организацией посредством начисления амортизации.

Согласно п.46 приказа Министерства финансов Российской федерации от 26.12.94 N 170 стоимость находящихся в эксплуатации средств труда и предметов, предусмотренных в п.45, может погашаться организацией путем начисления износа в размере 100% при передаче указанных выше средств труда и предметов в эксплуатацию.

Материалами дела подтверждается, что стоимость приобретенного предприятием компьютера не превышала 100 МРОТ. На основании Приказа "Об учетной политике на 1998 год" данные компьютеры относились к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП), а не к основным средствам, и на них начислялся 100% износ при передаче МБП в эксплуатацию.

Правильность отражения предприятием указанных операций в бухгалтерском учете подтверждалась и письмами Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.98 N 16-00-17-74 (об отнесении вычислительной техники к основным средствам или к средствам в обороте), от 02.12.99 N 04-02-05/6.

Таким образом, предприятие правильно отражало указанные операции в бухгалтерском учете и списывало данные средства при передаче МБП в эксплуатацию.

Проверкой правильности исчисления НДС установлено следующее:

За 1999 год.

Согласно учетной политике и специфике осуществляемой деятельности к зачету из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу выручки, полученной от облагаемых операций и услуг, в общей сумме выручки. Под общей суммой выручки подразумевается не наценка (валовый доход), а 010 строка ф.N 2. ООО "Гофмаклер" при подсчете удельного веса по необлагаемым оборотам использовал наценку, т.е. разницу между продажной и покупной ценой ценных бумаг, в результате чего сумма к зачету из бюджета была завышена, в бюджет недоначислен налог в сумме 1944 руб.

ООО "Гофмаклер" имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки. Поэтому согласно п.2.10 Инструкции ГНС РФ "Налог на прибыль" N 37 должны вести раздельный учет по видам деятельности, в соответствии с которым общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Однако, вместо общей суммы выручки, отраженной в стр.010 ф.N 2, использовалась разница между продажной и покупной ценой. В п.4.4 Инструкции N 37 сказано, что при определении удельного веса выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается выручка от продажи товаров, т.е. товарооборот за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов. В общую сумму выручки не включается выручка по видам деятельности, доходы от которых облагаются в соответствии с разделом 6 Инструкции, а также выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества. Также организацией пропорционально удельному весу распределялись внереализационные расходы, что привело к занижению прибыли от посреднической деятельности.

В результате чего за 1998 год: в бюджет недоначислен налог на прибыль от посреднической деятельности в сумме 9943 руб. 15 коп.

За 1999 год: в бюджет недоначислен налог на прибыль от посреднической деятельности в сумме 12182 руб., излишне перечислен налог на прибыль от основной деятельности в сумме 7868 руб.

Всего за 1998 год и 9 месяцев 1999 г. недоначислен налог на прибыль в сумме 22125 руб. (9943 руб. + 12182 руб.), но в связи с излишним перечислением в 1999 г. налога на прибыль в сумме 7868 руб., остаток долга по налогу на прибыль составляет 14257 руб. (22125 - 7868), следовательно, сумма штрафа по п.1 ст.122 НК РФ составит в размере 2851 руб., поэтому решение ответчика в части взыскания штрафа по налогу на прибыль на сумму 2052 руб. и в части взыскания налога на прибыль на сумму 10258 руб. судом признается недействительным.

Таким образом, суд удовлетворяет исковые требования Межрайонной Инспекции МНС РФ по работе с крупными налогоплательщиками г.Чебоксары на сумму 18240 руб., в том числе: санкции по п.1 ст.122 НК РФ - 2851 руб. штрафа по налогу на прибыль, 389 руб. штрафа по НДС и 15 тыс. руб. штрафа по п.3 ст.120 НК РФ, в остальной части иска на сумму 2052 руб. следует отказать.

Встречный иск удовлетворяется судом частично, признав недействительным решение N 8 от 31 марта 2000 г., а именно: п.1.1 в части взыскания штрафа по налогу на прибыль в сумме 2052 руб.; п.2.1 подп."б" в части взыскания налога на прибыль в сумме 10258 руб. В остальной части также суд в удовлетворении иска отказывает.

Иск в части признания акта документальной проверки от 1 марта 2000 г. производством суд прекращает в связи с неподведомственностью этого спора арбитражному суду согласно ст.22 АПК РФ.

Судебные расходы суд относит на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям.

Руководствуясь п.1 ст.85, ст.ст.124-128, 132, 134 АПК РФ, суд решил:

Взыскать с ООО "Гофмаклер" г.Чебоксары в соответствующие бюджеты 19868 руб. финансовых санкций, в том числе: санкции по п.1 ст.122 НК РФ - 4479 руб. штрафа по налогу на прибыль и 389 руб. штрафа по налогу на добавленную стоимость; 15 тыс. руб. штрафа по п.3 ст.120 НК РФ.

В остальной части иска отказать.

Признать частично недействительным решение N 8 от 31 марта 2000 г. Межрайонной Инспекции МНС РФ по работе с крупными налогоплательщиками г.Чебоксары, а именно: п.1.1 в части взыскания штрафа по налогу на прибыль в сумме 424 руб.; п.2.1 подп."б" в части взыскания налога на прибыль в сумме 2119 руб. 25 коп.

В остальной части встречного иска отказать.

Производство по делу по иску о признании акта Межрайонной Инспекции МНС РФ по работе с крупными налогоплательщиками г.Чебоксары от 1 марта 2000 г. недействительным прекратить.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: