Решение Верховного суда Чувашской Республики от 16 декабря 1998 г. N 3-35-98 О рассмотрении гражданского дела по жалобам на действия Госсовета Чувашской Республики, Президента Чувашской Республики, подписавшего Закон "О налоге с продаж" (извлечение)

Решение Верховного суда Чувашской Республики
от 16 декабря 1998 г. N 3-35-98
(извлечение)

Верховный Суд Чувашской Республики

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда ЧР гражданское дело по жалобам Малинова В.И., Вронской Г.П., Туманина Д.Ю., Иванова Н.А. на действия Государственного Совета Чувашской Республики, принявшего 6 ноября 1998 года Закон Чувашской Республики "О налоге с продаж", Президента Чувашской Республики, подписавшего указанный Закон,

установил:

Малинов В.И., Вронская Г.П. обратились в суд с жалобой на действия государственного органа и должностного лица. По их мнению, отдельные нормы принятого 6 ноября 1998 года Государственным Советом ЧР и подписанного в этот же день Президентом ЧР Закона "О налоге с продаж" противоречат действующему законодательству и нарушают их права как граждан.

Заявители утверждают, что согласно статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" объектом налогообложения по налогу с продаж также признается стоимость дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды..., а не всех категорий мебели, радиотехники, одежды..., как это предусмотрено абзацем вторым пункта 1 статьи 2 Закона ЧР "О налоге с продаж".

Статьей 5 названного Закона предусмотрено направление сумм платежей по налогу на социальные нужды без конкретизации того, на чьи социальные нужды, в то время как статья 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определяет целевое назначение этих сумм по иному - на социальные нужды малообеспеченных групп населения.

В соответствии с пунктом "в" статьи 1 Закона плательщиками налога с продаж признаются также индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, тогда как законодательством РФ с целью избежания двойного налогообложения предусмотрено, что плательщиками налога с продаж являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, которые самостоятельно реализуют товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.

Малинов В.И., Вронская Г.П. с учетом изложенного просили признать недействительными пункт "в" статьи 1, абзац второй пункта 1 статьи 2, статью 5 в части, касающейся направления сумм налога, Закона ЧР "О налоге с продаж" от 6 ноября 1998 года.

Кроме того, они просили признать недействительным пункт 2 статьи 9 Закона, утверждая, что в нарушение требований статьи 57 Конституции РФ принят Государственным Советом ЧР 6 ноября 1998 года Закон ЧР "О налоге с продаж" введен в действие с 1 сентября 1998 года.

Обратившиеся в суд с жалобами на действия Государственного Совета ЧР и Президента ЧР заявители Иванов Н.А., Туманин Д.Ю. также считают, что пункт 2 статьи 9 Закона ЧР "О налоге с продаж" следует признать незаконным, поскольку закон, устанавливающий новый налог или ухудшающий положение налогоплательщика, не может иметь обратной силы.

В судебном заседании Малинов В.И., Вронская Г.П. поддержали жалобу по изложенным в ней основаниям, за исключением требования о признании недействительным пункта "в" статьи 1 Закона, просили также признать незаконными действия Президента ЧР при подписании Закона ЧР "О налоге с продаж".

Поддержали жалобы о признании недействительным пункта 2 статьи 9 Закона заявитель Иванов Н.А., представитель заявителя Туманина Д.Ю.

Представитель Государственного Совета ЧР с требованиями Малинова В.И., Вронской Г.П., Иванова Н.А., Туманина Д.Ю. не согласился и просил оставить жалобы без удовлетворения, утверждая, что в силу пункта 4 статьи 76 Конституции РФ законодательный орган ЧР вправе был по своему усмотрению определить перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается налогом с продаж, а также целевое назначение сумм налога.

По мнению Государственного Совета ЧР, правомерно также введение в действие названного Закона с 1 сентября 1998 года, поскольку именно 1 сентября 1998 года вступил в силу Указ Президента ЧР от 31 августа 1998 года N 99, установивший налог с продаж на территории Чувашской Республики.

Будучи надлежаще извещенным о том, что одновременно с жалобой Малинова В.И., Вронской Г.П. будут рассматриваться жалобы Туманина Д.Ю. и Иванова Н.А., Президент ЧР не наделил своего представителя полномочиями на судебное представительство своих интересов по жалобам Туманина Д.Ю. и Иванова Н.А.

Жалобу Малинова В.И., Вронской Г.П. представитель Президента ЧР не признал по следующим основаниям:

1) Статья 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" установила примерный, а не закрытый перечень товаров (работ, услуг), стоимость которых может признаваться объектом налогообложения по налогу с продаж. К тому же Федеральный закон от 31 июля 1998 года N 150-ФЗ, внесший изменения и дополнения в статью 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", не назвал критерии, по которым те или иные товары (работы, услуги) можно было бы отнести к "дорогостоящим". С учетом изложенного Государственный Совет ЧР в статье 2 Закона ЧР "О налоге с продаж" в пределах своей компетенции по своему усмотрению определил объекты налогообложения.

2) В статье 5 Закона ЧР "О налоге с продаж" действительно отсутствует уточнение, что платежи по налогу направляются на социальные нужды малообеспеченных групп населения. Однако это не может повлечь признания данной нормы в части определения целевого назначения сумм налога незаконной, так как такая конкретизация присутствует в федеральном законе, и суммы платежей по налогу будут расходоваться в соответствии с редакцией Федерального закона.

3) Налог с продаж является федеральным налогом, и его установление предусмотрено Федеральным законом "О федеральном бюджете на 1998 год", Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Последний Закон вступил в силу 6 августа 1998 года. Во исполнение этого Закона Президент ЧР своим Указом от 31 августа 1998 года "О введении на территории Чувашской Республики налога с продажи" с 1 сентября 1998 года ввел налог с продаж на соответствующей территории. При таких обстоятельствах законодательный орган республики вправе был придать обратную силу принятому 6 ноября 1998 года Закону ЧР "О налоге с продаж". Выслушав объяснения участников процесса, исследовав материалы дела, Верховный Суд Чувашской Республики приходит к следующему.

В силу пункта "и" статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации относится к совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов.

В соответствии со статьей 76 Конституции РФ по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, которые не могут противоречить федеральным законам, принятым по вопросам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации предусмотрены Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Субъекты Федерации устанавливают свои налоги и сборы в рамках общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации, предусмотренных названным выше Законом (с изменениями и дополнениями).

Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предусмотрен новый налог субъектов Федерации - налог с продаж. Соответственно, были определены и существенные элементы данного налогового обязательства.

Статьей 1 этого Закона предусмотрено, что налог с продаж устанавливается субъектами Федерации.

Установление налога субъектом РФ означает его право самостоятельно решать, вводить или не вводить на своей территории соответствующий налог. Установление регионального налога означает также конкретизацию общих правовых положений, в том числе детальное определение субъектов и объектов налогообложения, порядка и сроков уплаты налогов и т.д.

Как видно из дела, 6 ноября 1998 года Государственный Совет ЧР принял Закон Чувашской Республики "О налоге с продаж", которым ввел на соответствующей территории новый региональный налог налог с продаж, конкретизировал общие правовые положения, в том числе объект налогообложения, целевое назначение сумм платежей по налогу.

При этом Государственный Совет ЧР при закреплении отдельных норм вышел за рамки общих принципов налогообложения, определенных федеральным законом в соответствии с частью 3 статьи 75 Конституции РФ.

Так, статьей 1 Федерального закона от 31 июля 1998 года N 150-ФЗ конкретизировано, что объектом налогообложения по налогу с продаж наряду со стоимостью других товаров признается также стоимость дорогостоящей мебели, тогда как в абзаце втором пункта 1 статьи 2 Закона ЧР "О налоге с продаж" в части включения в объект налогообложения стоимости мебели отсутствует такая конкретизация. В данной редакции объектом налогообложения по налогу с продаж на территории Чувашской Республики будет признаваться стоимость любой, а не только дорогостоящей мебели, как это следует из текста федерального закона.

Суд усматривает в изложенном несоответствие Закона ЧР "О налоге с продаж" федеральному закону, что влечет недействительность оспариваемой заявителями нормы закона.

Что касается утверждений Малинова В.И., Вронской Г.П. о незаконности абзаца второго пункта 1 статьи 2 Закона в целом, эти доводы несостоятельны. Из текста абзаца 11 статьи 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" следует, что при определении перечня товаров, реализация которых облагается налогом с продаж, характеристику "дорогостоящая" законодатель использовал лишь применительно к мебели.

Довод представителя Президента ЧР о том, что при определении объекта налогообложения Государственный Совет ЧР не вышел за пределы своих полномочий, несостоятелен. Действительно, Федеральный закон от 31 июля 1998 года N 150-ФЗ предоставил законодательным органам субъектов РФ полномочия по расширению перечня товаров (работ, услуг), реализация которых облагалась бы налогом с продаж. Однако, как оговорил законодатель, такое расширение возможно только за счет товаров и услуг не первой необходимости.

Проанализировав статью 5 Закона ЧР "О налоге с продаж" в обжалованной части, суд находит ее незаконной в части определения целевого назначения сумм налога.

Как правило, налоговые платежи при внесении их в бюджет не имеют целевого назначения. Вместе с тем в определенных случаях налоговый платеж может носит целевую направленность, обусловленную интересами определенных групп населения либо отраслей хозяйства или ведомств.

В данном случае статьей 1 Федерального закона от 31 июля 1998 года N 150-ФЗ предусмотрено целевое назначение сумм платежей по налогу - эти суммы должны направляться на социальные нужды малообеспеченных групп населения.

Закон Чувашской Республики "О налоге с продаж" фактически изменил предусмотренную Федеральным законом целевую направленность этих сумм, ограничившись ссылкой о том, что суммы платежей по налогу направляются на социальные нужды.

Подлежат удовлетворению жалобы заявителей на пункт 2 статьи 9 Закона ЧР "О налоге с продаж".

Статьей 57 Конституции Российской Федерации закреплен важный принцип, в соответствии с которым законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщика, обратной силы не имеют. На законы субъектов Российской Федерации это положение распространяется в полной мере.

Закон ЧР "О налоге с продаж" от 6 ноября 1998 года установил новый республиканский налог - налог с продаж. Введение Закона в действие с 1 сентября 1998 года фактически означает придание этому Закону обратной силы, что в данном случае недопустимо.

Не могут быть приняты во внимание доводы представителей заинтересованных лиц о том, что налог с продаж на территории Чувашской Республики фактически был введен с 1 сентября 1998 года Указом Президента ЧР "О введении на территории Чувашской Республики налога с продаж" от 31 августа 1998 года, поскольку вступившим в законную силу решением Верховного Суда Чувашской Республики от 10 ноября 1998 года этот Указ Президента ЧР признан незаконным с момента его издания и не порождающим правовых последствий в период его действия.

С учетом положений статьей 57 Конституции РФ нельзя признать состоятельными и остальные доводы представителей заинтересованных лиц в подтверждение законности пункта 2 статьи 9 Закона ЧР "О налоге с продаж". В силу части 2 статьи 6 Закона РФ "Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан" от 27 апреля 1993 года (в редакции Федерального закона от 14 декабря 1995 года N 197-ФЗ), на государственные органы, на государственных служащих, должностных лиц, действия (решения) которых обжалуются гражданином, возлагается процессуальная обязанностью документально доказать законность обжалуемых действий (решений); гражданин освобождается от обязанности доказывать незаконность обжалуемого действия (решения), но обязан доказать факт нарушения своих прав и свобод.

Государственный Совет Чувашской Республики не доказал законность оспариваемых заявителями положений Закона ЧР "О налоге с продаж".

Нельзя признать законным и действия Президента ЧР при подписании закона, содержащего нормы, не соответствующие действующему законодательству.

Заявители в жалобах и при рассмотрении дела ссылались на то, что в результате неправомерных действий государственного органа и должностного лица нарушены их права как граждан.

Имеются все основания признать, что оспариваемые заявителями нормы Закона ЧР "О налоге с продаж" создают им препятствия для надлежащего осуществления конституционных прав и обязанностей.

В силу статьи 35 Закона Российской Федерации "О средствах массовой информации" в необходимых случаях суд в резолютивной части решения вправе обязать редакцию средства массовой информации опубликовать в установленный судом срок сообщение о принятом решении, если признанный недействительным в целом или в части правовой акт ранее был опубликован данным средством массовой информации.

Полный текст Закона Чувашской Республики "О налоге с продаж" от 6 ноября 1998 года был опубликован в республиканских газетах "Хыпар", "Советская Чувашия", "Чаваш ен".

Поскольку этот Закон устанавливает новый республиканский налог и, таким образом, затрагивает права и интересы юридических и физических лиц, суд полагает необходимым обязать названные выше средства массовой информации опубликовать сообщение о настоящем решении.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 191 - 197, 239-7 ГПК РСФСР, Верховный Суд Чувашской Республики решил:

признать незаконными (недействующими), не порождающими правовых последствий со дня принятия следующие нормы Закона Чувашской Республики "О налоге с продаж" от 6 ноября 1998 года N 25:

1) абзац второй пункта 1 статьи 2 в части включения в объект налогообложения стоимости мебели;

2) статью 5 в части, касающейся направления сумм платежей по налогу на социальные нужды;

3) пункт 2 статьи 9.

Малинову В.И., Вронской Г.П. отказать в части удовлетворения жалобы о признании недействительным абзаца 2 пункта 1 статьи 2 в целом.

Признать незаконными действия Президента Чувашской Республики при подписании Закона Чувашской Республики "О налоге с продаж" от 6 ноября 1998 года N 25.

Обязать редакции газеты "Хыпар", "Советская Чувашия", "Чаваш ен" опубликовать сообщение о настоящем решении в течение десяти дней со дня получения копии решения.

С мотивированным решением участники процесса могут ознакомиться 22 декабря 1998 года в помещении Верховного Суда ЧР.

Решение может быть обжаловано или опротестовано в Верховный Суд Российской Федерации в десятидневный срок, начиная с 23 декабря 1998 года.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: