Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 3 ноября 1999 г. N 3186/99 В соответствии в Законом Чувашской Республики "О налоге с продаж" плательщиками налога с продаж признаются юридические лица, иностранные юридические лица и индивидуальные предприниматели самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории ЧР (извлечение)

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 3 ноября 1999 г. N 3186/99
(извлечение)

Арбитражный суд Чувашской Республики,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО "ДМТ" к ГНИ по Ленинскому району г.Чебоксары о признании недействительным постановления и неправомерными действий ГНИ по Ленинскому району г.Чебоксары по составлению и направлению в банк инкассовых поручений на сумму 80206 рублей,

при участии в судебном заседании представителей от истца и от ответчика

установил:

Истец обратился в суд с иском о признании недействительным постановления N 10434 от 12.07.99 года и неправомерными действий по составлению и направлению в банк инкассовых поручений на сумму 80206 рублей.

В судебном заседании представители истца поддержали исковые требования и заявили ходатайство о частичном изменении предмета иска, просили заменить второе требование на взыскание из бюджета необоснованно списанных 80206 рублей.

В соответствии со ст.37 АПК РФ суд удовлетворил ходатайство истца о частичном изменении предмета иска и разрешает спор о признании недействительным указанного выше постановления и возврате из бюджета 80206 рублей, списанных с расчетного счета истца инкассовыми распоряжениями NN 31916 и 31915 от 23.07.99 года.

По существу спора представители истца пояснили, что ответчиком произведена проверка правильности исчисления и уплаты налога с продаж за период с 11.11.98 года по 01.05.99 года, по результатам проверки принято постановление N 10434 от 12.07.99 года об уплате истцом налога с продаж за указанный выше период в сумме 72603 рубля 50 коп., пени в сумме 7603 руб. 40 коп. и штрафных санкций. На основании постановления на расчетный счет истца выставлены инкассовые распоряжения на сумму налога и пени в размере 80206 рублей 90 коп. Истец не оспаривает сумму начисленных налогов и пени, но действия ответчика являются неправомерными, т.к. ГНИ по Чувашской Республике была принята Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога с продаж, пункт 4 которой предусматривает, что обороты по реализации между юридическими лицами независимо от форм собственности, кроме предприятий розничной торговли и общественного питания, предпринимателей, не облагаются налогом с продаж. ООО "ДМТ" производила оптовую продажу товара и только юридическим лицам и, следовательно, не имеет объекта обложения налогом с продаж. Также считают, что Закон ЧР "О налоге с продаж" не вступил в законную силу, поскольку решением Верховного суда Чувашской Республики от 16 декабря 1998 года признан недействительным, не порождающим правовых последствий пункт 2 статьи 9 Закона, который предусматривал порядок введения его в действие. Данное решение оставлено в силе Определением Верховного Суда Российской Федерации. Поскольку признана недействительной норма закона о порядке введения его в действие, то и Закон "О налоге с продаж" не действует, т.к. в соответствии со ст.15 Конституции РФ должны публиковаться точные и полные тексты законов. Закон ЧР "О налоге с продаж" так и не был опубликован надлежащим образом. Кроме того, истец не включал в цену товара налог с продаж, не взимал его с покупателей и не должен платить налог в бюджет. Просят иск удовлетворить.

Представители ответчика исковые требования не признали.

Считают, что указанными истцом решениями судов признан недействительным пункт 2 статьи 9 Закона ЧР "О налоге с продаж", которым закону придана обратная сила, и в соответствии с действующим порядком вступления в силу законов, он вступил в действие с момента официального опубликования его, т.е. с 11.11.98 года. Проверка производилась ответчиком за период с 11.11.98 года по 01.05.99 года. Доводы истца в той части, что он не является плательщиком налога с продаж в силу п.4 Инструкции, также необоснованны. Текст представленной истцом Инструкции противоречит как принятой Инструкции N 1 от 11.09.98 года, после введения налога с продаж Указом Президента ЧР, так и утвержденной распоряжением Кабинета Министров ЧР N 7 от 18.01.99 года, после введения Закона ЧР "О налоге с продаж". Основным документом для уплаты налога является Закон ЧР "О налоге с продаж", а согласно закону истец является плательщиком налога с продаж. Просят в иске отказать.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ООО "ДМТ" зарегистрировано в качестве юридического лица и в соответствии с действующим налоговым законодательством обязано исчислять и уплачивать в соответствующие бюджеты налоги и сборы, установленные налоговым законодательством.

8 июня 1999 года ГНИ по Ленинскому району г.Чебоксары произвела проверку соблюдения истцом налогового законодательства в части полноты исчисления и уплаты налога с продаж за период с 11.11.98 г. по 01.05.99 г.

По результатам проверки составлен акт от 8 июня 1999 года, которым установлены факты не исчисления, не уплаты и не представления в налоговый орган расчетов по налогу с продаж за период с 11.11.98 года по 01.05.99 года.

На основании акта проверки заместителем руководителя налоговой инспекции принято постановление N 10434 от 12 июля 1999 года, которым предложено истцу уплатить налог с продаж в сумме 72603 рубля 50 коп., пени в сумме 7603 руб. 40 коп. и штрафные санкции в размере 20% от суммы неуплаченного налога - 14520 руб. 70 коп, за несвоевременное представление налоговых деклараций в сумме 2988 рублей и 5000 рублей за нарушение правил составления налоговой декларации.

На уплату налога, пени и штрафных санкций вручено требование N 101 от 16.07.99 года.

Инкассовыми распоряжениями NN 31915 и 31916 от 23.07.99 года с расчетного счета истца списаны налог с продаж и пеня, всего в сумме 80206 руб. 90 коп.

Истец просит признать постановление N 10434 от 12.07.99 года недействительным и возвратить из бюджета 80206 руб. 90 коп., как необоснованно списанные ответчиком.

Изучив материалы дела, проанализировав доводы сторон, суд считает, что оспариваемое постановление не соответствует закону в части взыскания штрафа в сумме 5000 рублей, т.к. на день разрешения спора статья 121 НК РФ, на основании которой данный штраф наложен, исключена из Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части иск удовлетворению не подлежит по следующим мотивам.

В соответствии с Федеральным законом N 150-ФЗ от 31.07.98 года был введен новый вид налога, устанавливаемый субъектами Российской Федерации - "налог с продаж". Плательщиками данного вида налога являются юридические лица, без каких-либо изъятий.

На основании указанного выше закона, Государственным Советом Чувашской Республики 6 ноября 1998 года был принят Закон Чувашской Республики N 25 "О налоге с продаж". Официальный текст закона опубликован в средствах массовой информации (газета "Советская Чувашия") 11 ноября 1998 года. Согласно статьи 1 названного закона истец является плательщиком налога с продаж.

Объектом налогообложения является стоимость товаров (работ и услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Статья 3 Закона ЧР "О налоге с продаж" предусматривает, что налоговой базой для исчисления налога является стоимость реализованных товаров (работ, услуг), перечисленных в пункте 1 статьи 2 Закона, включая налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.

Суд не принимает доводы истца в той части, что Закон ЧР "О налоге с продаж" не действует в связи с признанием п.2 статьи 9 данного закона недействительным и не порождающим правовых последствий.

Закон ЧР "О налоге с продаж" принят Государственным Советом Чувашской Республики в пределах своих полномочий, официальный текст его опубликован 11 ноября 1998 года. Решением Верховного суда Чувашской Республики от 16 декабря 1998 года признан недействительным пункт 2 статьи 9 указанного Закона, которым ему была придана обратная сила.

Законом Чувашской Республики "О порядке опубликования и вступления в силу Конституционных законов и Законов Чувашской Республики и постановлений Государственного Совета Чувашской Республики" от 25.08.94 года предусмотрено, что законы Чувашской Республики вступают в законную силу в день их официального опубликования, если самими законами и постановлениями не установлен другой порядок вступления их в силу. В связи с признанием недействительной нормы закона, придавшей ему обратную силу, данный закон вступил в действие с момента его официального опубликования.

Доводы истца о не включении суммы налога в стоимость товара также судом не принимаются, т.к. объектом налогообложения является стоимость реализованных товаров.

Ссылка истца на Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога с продаж, судом не принимается, т.к. представленная истцом в суд Инструкция не имеет номера, даты ее принятия. Каким органом и когда она была принята суду неизвестно. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога с продаж не может противоречить закону. И в случае противоречия подзаконного акта закону, надлежит руководствоваться законом, а в соответствии с Законом ЧР "О налоге с продаж" истец является плательщиком данного вида налога.

В соответствии со ст.4 Закона ЧР "О налоге с продаж" ставка налога установлена в размере 5%, расчеты по налогу представляются налогоплательщиком 20 числа месяца, следующего за отчетным, а согласно статьи 7 закона - уплата налога производится не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает ответственность за несвоевременную уплату налога в виде уплаты пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день наступления срока уплаты налога. Аналогичная ответственность предусматривалась ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", действовавшей в полном объеме до введения в действие Налогового кодекса РФ.

Ответчик обоснованно начислил пеню за просрочку уплаты налога с продаж, сумма пени истцом не оспаривалась.

Статья 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации.

В соответствии с изложенным ответчик обоснованно предъявил инкассовые распоряжения NN 31915 и 31916 от 23.07.99 года на списание в бесспорном порядке суммы налога с продаж и пени и требования истца о возврате из бюджета списанной суммы налога и пени являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

Таким образом, пункты 1.1, 1.3, 2 постановления N 10434 от 12.07.99 года являются законными и обоснованными.

Ходатайство представителя истца о направлении запроса в Конституционный суд Российской Федерации по вопросу о дате вступления в законную силу Закона ЧР "О налоге с продаж" судом отклоняется, т.к. у суда отсутствуют сомнения по данному поводу, о чем выше было судом изложено.

Разрешая вопрос о государственной пошлине, суд относит ее на истца, учитывает изменение предмета спора и с учетом частичной уплаты государственной пошлины, взыскивает в федеральный бюджет дополнительно госпошлину в сумме 3824 руб. 56 коп.

Руководствуясь ст.ст.37, 95, 124-128, 134 АПК РФ, суд решил:

В удовлетворении исковых требований ООО "ДМТ" к ГНИ по Ленинскому району г.Чебоксары о признании недействительным постановления N 10434 от 12.07.99 года и возврате из бюджета 80206 руб. 90 коп. отказать.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: