(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Тверской области от 23 мая 2007 г. N А66-7880/2006 Исковые требования о признании недействительным решения налогового органа, на основании которого истец был привлечен к налоговой ответственности, подлежат удовлетворению частично, в связи с тем, что ответчик не доказал правомерность отнесения помещения, занимаемого предпринимателем к понятию "магазин" или "павильон" (извлечение)
Решение Арбитражного суда Тверской области
от 23 мая 2007 г. N А66-7880/2006
(извлечение)
Индивидуальный предприниматель Р-нов Сергей Анатольевич (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 8 по Тверской области (далее - ответчик, Инспекция), в котором просит признать недействительным решение от 21.07.2006 г. N 73 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 17156,20 руб., о начислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) в сумме 89991 руб., а также пени в сумме 11992,85 руб.
Заявитель требования поддержал.
Инспекция требования не признала, свои доводы изложила в отзыве на заявление.
Определением от 15.09.2006 г. производство по настоящему делу приостановлено до разрешения дела N А66-3969/2006. Определением от 27.04.2007 г. производство возобновлено.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налогов. В ходе проверки установлено, что предприниматель осуществлял розничную торговлю в арендованном помещении по адресу: г. Торжок, ул. Луначарского, д. 128 и на центральном рынке ООО "ЖКХ" г. Торжок, в нарушение ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) при исчислении единого налога на вмененный доход за 2005 год использовал физический показатель "торговое место", тогда как розничная торговля осуществлялась через объект стационарной торговли, поэтому при расчете единого налога на вмененный доход следовало использовать физический показатель "площадь торгового зала" и показатель базовой доходности 1800.
Площадь торгового зала составляет 45,69 кв. м, что подтверждено протоколом осмотра от 20.06.2006 г., фотосъемкой и техническим паспортом.
Кроме того, согласно сведениям, полученным из ООО "Жилищное и коммунальное хозяйство", предприниматель оплачивал торговое место на рынке ООО "ЖКХ", из чего инспекцией сделан вывод об использовании предпринимателем второго объекта розничной торговли - торгового места на рынке ООО "ЖКХ", который не отражен в представленных предпринимателем налоговых декларациях.
По результатам проверки Инспекция вынесла решение от 21.07.2006 N 73 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, которым заявителю предложено уплатить 17156,20 руб. штрафа по ЕНВД на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ, 89991 руб. ЕНВД и 11992,85 руб. пеней по ЕНВД.
С указанным решением предприниматель не согласился и обратился в арбитражный суд.
Разрешая дело по существу, суд исходит из следующего:
Согласно пп. 4 и 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, а также ст. 2 Закона Тверской области "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в Тверской области" N 80-30 от 06.11.2002 года (в редакции Закона Тверской области от 03.04.2003 N 18-30) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
В соответствии пунктами 2 и 3 ст. 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, физическим показателем является площадь торгового зала.
В статье 346.27 НК РФ приведены основные понятия, используемые в целях главы "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход".
В частности, в этой статье определены следующие понятия:
- стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски;
- площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе - инвентаризационных и правоустанавливающих документов;
- магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров, и подготовки их к продаже;
- павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;
- торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
Согласно ГОСТу Р51303-99 "Торговля. Термины и определения" под площадью торгового зала понимается часть торговой площади магазина, включающая установочную площадь магазина (часть площади торгового зала, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей), площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
К правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом. К ним, в частности, относятся: договор передачи (купли-продажи) нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение; планы, схемы эксплуатации; договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей); разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.п.
В соответствии с договором субаренды нежилого помещения на 2005 год (л.д. 15-16) предприниматель С-колов О.И. предоставил во временное пользование субарендатору Р-нову С. А. часть нежилого помещения крытого рынка "Марсовский" - 1 торговое место. Согласно техническому паспорту и экспликации помещения занимаемое предпринимателем помещение значится как помещение разгрузки (N 11).
В соответствии с п. 1 ст. 65, п. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, принявшие решение.
По рассматриваемому делу инспекция не доказала правомерность отнесения помещения, занимаемого предпринимателем, к понятию "магазин" или павильон.
Кроме того, Министерство финансов Российской Федерации в письме от 03.03.2005 N 03-06-05-04/49 разъяснило порядок применения отдельных положений главы 26.3 НК РФ. В этом письме указано, что "в целях применения главы 26.3 Кодекса к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п.). Если используемое помещение для осуществления розничной торговли не соответствует установленному главой 26.3 Кодекса понятию магазина, то его следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети. При этом торговые точки, используемые для розничной торговли, относятся к нестационарной торговой сети по признаку иных объектов, в которых осуществляется торговля, не относимых в соответствии с требованиями главы 26.3 Кодекса к стационарной торговой сети (например, в здании (его части), которое не является местом, специально приспособленным для ведения торговли). В этом случае на основании статьи 346.29 Кодекса исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием показателя базовой доходности - торговое место".
Кроме того, заявителем не отражен в налоговых декларациях физический показатель (торговое место) по центральному рынку ООО "ЖКХ" г. Торжка за 1 и 2 кварталы 2005 года, тогда как материалами дела подтверждается факт оплаты предпринимателем торгового места на рынке ООО "ЖКХ" за указанный период, что свидетельствует об использовании данного торгового места (см. письмо от 19.05.2006). Суд критично оценивает довод ответчика о том, что оплата производилась от его имени другим неустановленным лицом, так как в квитанциях за весь 2005 год указан ИНН заявителя.
В соответствии с п. 7 ст. 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.
При указанных обстоятельствах суд считает, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:
Заявленные требования удовлетворить частично.
Признать недействительным Решение МРИ ФНС РФ N 8 по Тверской области N 73 от 21.07.2006 г. в части доначисления предпринимателю Р-нову С.А. (ИНН 691500101549) 85519 руб. ЕНВД, 11950 руб. 79 коп. пени, 17103 руб. 80 коп. штрафа, как несоответствующее требованиям налогового законодательства. В остальной части - отказать.
Взыскать с МРИ ФНС N 8 по Тверской области в пользу предпринимателя Р-нова Сергея Анатольевича, г. Торжок, Калининское шоссе д. 18 в, кв. 43 (ИНН 691500101549) 50 руб. судебных расходов по уплате госпошлины.
