(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Омской области от 20 августа 2003 г. по делу N 3-290/03 Денежные средства, полученные плательщиком НДС до отгрузки товаров, когда предоплата и поставка товаров произошли в одном налоговом периоде, не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей и, следовательно, не должны увеличивать налоговую базу в порядке, предусмотренном статьей 162 Налогового кодекса Российской Федерации (извлечение)
Решение Арбитражного суда Омской области
от 20 августа 2003 г. по делу N 3-290/03
(извлечение)
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N1 по Центральному АО г.Омска обратилась в Арбитражный суд Омской области с заявлением о взыскании с ООО "Интеркабель" налоговых санкций за нарушение налогового законодательства.
Решением суда по делу N 3-290/03 от 20.08.03 требования налогового органа удовлетворены в полном объеме.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе ООО "Интеркабель" просило решение суда как принятое с нарушением норм материального права отменить и принять новое об отказе налоговому органу во взыскании с общества налоговых санкций. Так, по мнению заявителя жалобы, выводы суда о том, что при получении денежных средств в счет оплаты предстоящей поставки продукции суммы авансовых платежей и предоплат включаются в налоговую базу того периода, в котором они получены, являются неверными, противоречащими нормам главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Постановлением от 01.12.2003 года Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа отменил решение суда первой инстанции, приняв новое решение от отказе в удовлетворении требований инспекции.
Основанием послужили следующие обстоятельства.
Как видно из материалов дела, по итогам камеральной налоговой проверки ООО "Интеркабель" по вопросу обоснованности применения налоговой ставки 0% по налоговым декларациям за октябрь и ноябрь и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2002 года, налоговым органом было вынесено решение от 06.02.03. N11/1580 о привлечении общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату суммы названного выше налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы НДС.
Основанием принятия данного решения послужило то, что в налоговых декларациях по НДС за октябрь и ноябрь месяцы 2002 года суммы НДС с поступивших авансовых платежей по внешнеэкономической деятельности не отражены. В связи с чем, как отмечено налоговой инспекцией, занижение налоговой базы на суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок по внешнеэкономической деятельности, привело к неполной уплате НДС.
Удовлетворяя требования налогового органа о взыскании с ответчика налоговых санкций, суд первой инстанции исходил из того, что в силу положений статей 153-158, 162 Налогового кодекса Российской Федерации при получении денежных средств в счет оплаты предстоящей поставки продукции суммы авансовых платежей и предоплат включаются в налоговую базу того периода, в котором они получены.
Однако, кассационная инстанция считает, что судом первой инстанции при принятии обжалуемого решения допущено ошибочное толкование названных норм налогового законодательства.
Так, в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 53 названного Кодекса стоимостной характеристикой объекта налогообложения является налоговая база.
Пунктом 2 статьи 153 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя их всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах.
Статьей 162 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Согласно подпункту 1 пункта 1 этой статьи налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 Налогового кодекса Российской Федерации, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг, облагаемых по ставке 0%, за исключением предусмотренных подпунктами 1 и 5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев.
Из содержания статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации вытекает, что платеж считается авансовым относительно предстоящей поставки товаров (работ, услуг).
Таким образом, обязательным условием признания денежных средств авансом является получение их до момента отгрузки товара на экспорт, то есть вручения товара покупателю или указанному им лицу, представления в распоряжение покупателя либо сдачи перевозчику, если договором не предусмотрено иное (статья 458 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Между тем, не все денежные средства, поступившие в счет предстоящих поставок товаров, облагаются НДС, то есть не увеличивают налогооблагаемую базу по данному налогу.
Налогоплательщик в соответствии со статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляет налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Применительно к налогу на добавленную стоимость согласно статье 163 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом является месяц.
Следовательно, в качестве авансовых платежей рассматриваются те денежные средства, которые поступили в счет предстоящей отгрузки товара, а сама отгрузка на конец налогового периода еще не произведена.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, поступление денежных средств в счет предстоящей отгрузки товара и отгрузка налогоплательщиком товаров производились в рамках того же налогового периода, за который поданы налоговые декларации. Так, по контракту от 11.04.02., заключенному ООО "Интеркабель" с ТОО "Казэнергокабель", оплата была произведена платежными поручениями от 19.11 и от 22.11 2002 года, а отгрузка продукции покупателю 27.11.2002.; по контракту с ТОО "Мега Продактс" - по платежному поручению от 07.10.2002 года, отгрузка произведена 10.10.2002.
Таким образом, денежные средства, полученные плательщиком НДС до отгрузки товаров, когда предоплата и поставка товаров произошли в одном налоговом периоде, не могут рассматриваться в качестве авансовых платежей и, следовательно, не должны увеличивать налоговую базу в порядке, предусмотренном статьей 162 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с частью 2 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неправильное толкование судом указанных выше норм налогового законодательства является в данном случае основанием для отмены обжалуемого налогоплательщиком судебного акта.
