(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Омской области от 18 апреля 2003 г. по делу N 3-669/02 Предприятие правильно исчислило ставки земельного налога с учетом повышающих коэффициентов в 1999-2001 годах и уплатило их в полном объеме. Переплата по земельному налогу за указанный период у налогоплательщика отсутствовала (извлечение)
Решение Арбитражного суда Омской области
от 18 апреля 2003 г. по делу N 3-669/02
(извлечение)
Открытое акционерное общество "Табачная фабрика "Омская" г. Омск (далее - ООО "Табачная фабрика "Омская") обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Советскому административному округу г. Омска (далее - налоговая инспекция) о признании незаконным бездействия должностных лиц налоговой инспекции, выразившегося в уклонении от возврата излишне уплаченной суммы земельного налога за 1999-2001 годы и об обязании налогового органа возвратить указанную сумму налога.
Решением по делу N 3-669/02 от 18.04.2003 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
В апелляционной инстанции законность и обоснованность принятого решения не проверялись.
Суд при принятии решения исходил из того, что повышающие коэффициенты ставок земельного налога принимаемые с 1999 по 2001 года не могли применяться, поскольку в эти налоговые периоды применялись ставки земельного налога, действовавшие в 1998 году.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просила отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт, отказав в удовлетворении требований заявителя. Налоговая инспекция полагает, что суд неправильно применил нормы материального права. Указывает, что Федеральные законы от 22.02.1999 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год", от 31.12.1999 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год", от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" являются актами бюджетного законодательства Российской Федерации, к которым требования пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются. Учитывая установленные годовые ставки земельного налога, полагает, что повышающие коэффициенты должны применяться с начала года. Считает, что заявитель законно и в полном размере уплатил земельный налог за 1999-2001 года, соответственно переплаты земельного налога не имеется. Кроме того, считает, что налоговая инспекция вправе, согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, требовать от ОАО "Табачная фабрика "Омская" подачи уточненных налоговых деклараций.
Постановлением от 04.08.2003 года Федеральный арбитражный суд
Западно-Сибирского округа отменил решение суда первой инстанции, приняв новое решение об отказе в удовлетворении требований. Основанием для принятия такого судебного акта послужили следующие обстоятельства. Как видно из материалов дела, ОАО "Табачная фабрика "Омская" обратилось к налоговой инспекции с заявлением от 09.10.2002 N 520 о возврате излишне уплаченного земельного налога за 1999-200. В обоснование поданного заявления налогоплательщик привел доводы о том, что при уплате ставок земельного налога за 1999-2001 года ошибочно применялись повышающие коэффициенты, установленные Федеральными законами от 22.02.1999 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год", от 31.12.1999 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год", от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год". Налоговая инспекция письмом от 10.11.2002 N 05/14320 отказала в производстве указанного возврата, указав на необходимость представления в налоговую инспекцию уточненных деклараций по земельному налогу за каждый налоговый период, что послужило поводом для обращения налогоплательщика в суд.
Удовлетворяя требования заявителя суд не учел, что, на основании статей 16, 17 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738 "О плате
за землю" юридические лица не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному налогу и уплачивают налог равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. В соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации "О плате за землю" размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставка земельного налога пересматривается в связи с изменением не зависящих от пользователей земли условий хозяйствования.
Согласно статье 8 Закона Российской Федерации "О плате за землю" и пункта 2 статьи 21 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог на городские (поселковые) земли определяются перечисленными в пункте 2 статьи 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" органами на основе средних ставок, предусмотренных в приложении 2 (таблицы 1, 2, 3) к Закону Российской Федерации "О плате за землю". Установленные Законом Российской Федерации "О плате за землю" средние ставки земельного налога применяются с учетом индексации (поправочных коэффициентов), определяемыми нормативными актами. Соответственно индексируются конкретные ставки налогов, определенные вышеперечисленными уполномоченными органами на основе средних ставок. При этом федеральные нормативные акты, которыми устанавливаются поправочные коэффициенты, в силу прямого указания пункта 2 статьи 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и статьи 2 Федерального закона от 09.08.1994 N 22-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О плате за землю" являются актами прямого действия, не требующими соответствующего подтверждения законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований.
Федеральным законом Российской Федерации от 22.02.1999 N 36-ФЗ установлено, что ставки земельного налога, действовавшие в 1998 году, применяются в 1999 году для всех категорий земель, за исключением земель сельскохозяйственного назначения, предоставленных сельскохозяйственным организациям, крестьянским (фермерским) хозяйствам, а также гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и пастьбы скота, с коэффициентом 2.
Федеральным законом Российской Федерации от 31.12.1999 N 227-ФЗ установлено, что ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие в 1999 году, применяются в 2000 году для всех категорий земель с коэффициентом 1,2.
Федеральным законом Российской Федерации от 27.12.2000 N 150-ФЗ установлено, что ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие в 2000 году, применяются в 2001 году для всех категорий земель.
Федеральным законом Российской Федерации от 14.12.2001 N 163-ФЗ установлено, что ставки земельного налога и арендной платы, действующие в 2001 году, применяются в 2002 году для всех категорий земель с коэффициентом 2.
При таких обстоятельствах, ОАО "Табачная фабрика "Омская" правильно исчислило ставки земельного налога с учетом повышающих коэффициентов в 1999-2001 годах и уплатило их в полном объеме, что подтверждается материалами дела. Переплата по земельному налогу за указанный период у налогоплательщика отсутствует.
В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Суд кассационной инстанции соглашается с решением суда, в части признания незаконным требования налогового органа от налогоплательщика уточненных налоговых деклараций, поскольку занижения суммы налогов у ОАО "Табачная фабрика "Омская" не имеется.
