Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 3 апреля 2001 г. N А72-1166/2001-Л71 Требования ИМНС о взыскании налоговых санкций с ответчика за неполную уплату налогов в результате занижения налогооблагаемой базы по НДС и налогу с продаж признаны обоснованными (извлечение)

Решение Арбитражного суда Ульяновской области
от 3 апреля 2001 г. N А72-1166/2001-Л71
(извлечение)

Инспекция Министерства РФ по налогам и сборам по г. Димитровграду Ульяновской области обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с исковыми требованиями к открытому акционерному обществу "Строительно-промышленная компания "Димитровградстрой" о взыскании налоговых санкций в сумме 59576 руб. 97 коп., в том числе по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налогов в результате занижения налогооблагаемой базы за 1999 г. в размере 20% от доначисленного налога - штраф по НДС в сумме 29357 руб. 37 коп., штраф по налогу с продаж в сумме 219 руб. 60 коп.; по п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, повлекшее занижение налогооблагаемой базы, штраф по НДС в сумме 15000 руб. и по налогу с продаж в сумме 15.000 руб.

Ответчик исковые требования признает частично, в сумме 9.897 руб. 80 коп., в остальной части иска в сумме 49.679 руб. 17 коп. просит оставить иск без удовлетворения, при этом ссылается на нормы статей 108, 109 Налогового кодекса РФ, где говорится, что "никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того налогового правонарушения", и на отсутствие вины предприятия в совершении налогового правонарушения, выразившегося в необоснованном предъявлении к возмещению "входного" НДС в сумме 98.395 руб. 83 коп. по материальным ресурсам, приобретенным у поставщиков, работающих по упрощенной системе налогообложения.

Как видно из материалов дела, в соответствии со ст.ст. 31, 89 Налогового кодекса РФ на основании решения руководителя Инспекции МНС РФ по г. Димитровграду N 16-02-25/2066 от 27.09.2000 г. Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по г. Димитровграду проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества "Строительно-промышленная компания "Димитровградстрой" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды за период с 01.07.98 г. по 31.12.99 г.

В ходе проверки налоговым органом было установлено занижение налогооблагаемой базы по НДС в сумме 877.061 руб., нарушение требований ст. 4, 7 Закона "О налоге на добавленную стоимость" в результате не включения выручки по услугам сауны в сумме 18.300 руб., неправильного исчисления авансов при реализации квартир в декабре 1999 г. на сумму 268.387 руб., необоснованного возмещения из бюджета НДС в сумме 98.395 руб. 83 коп. по ГСМ, приобретенным у поставщика, работающего по упрощенной системе налогообложения, кроме того, ответчиком не был исчислен налог с продаж с выручки, полученной от услуг сауны, в сумме 21.960 руб., что повлекло занижение налога с продаж в сумме 1.098 руб., нарушение ст. 1 Закона Ульяновской области от 29.12.98 г. N 033-ЗО "О налоге с продаж", о чем составлен акт от 29.11.2000 г. N 302.

По результатам проверки 09.01.2001 г. руководителем Инспекции МНС РФ по г. Димитровграду в соответствии со ст. 101 Налогового кодекса РФ вынесено решение N 2 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренной:

- п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) налогов в результате занижения налоговой базы, в виде взыскания штрафа в сумме 29.576,97 руб., в том числе: за неполную уплату налога с продаж штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 219,60 руб., за неполную уплату НДС штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога - 29357,37 руб.;

- п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ за грубое нарушение правил учета объектов налогообложения, выразившихся в неправильном отражении на счетах бухгалтерского учета операций и занижения налоговой базы, в виде взыскания штрафа в размере 30.000 руб. (по НДС за 1999 г. на 18.300 руб., по налогу с продаж за 1999 г. на 21.960 руб.).

В соответствии со ст. 69 Налогового кодекса РФ требование N 1 об уплате недоимки по налогам, пени, штрафных санкций с установленным сроком для добровольной уплаты начисленных сумм до 21.01.2001 г. было вручено под роспись представителю ответчика 11.01.2001 г., в установленный срок налоговые санкции в сумме 59.576 руб. 97 коп. ответчиком не уплачены.

Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд пришел к выводу, что исковые требования подлежат удовлетворению частично в сумме 9.897 руб. 80 коп., в остальной части иска следует отказать по следующим основаниям:

Согласно п. 1 "Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС", утвержденного постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. N 914, счет-фактура составляется организацией-поставщиком по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) на имя организации-покупателя в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара представляется поставщиком покупателю, и дает право на зачет (возмещение) суммы НДС.

В силу п. 7 вышеназванного Порядка при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в счет-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп "без налога (НДС)".

Из акта проверки следует, что ООО "Силур" с 01.01.99 г. работает по упрощенной системе налогообложения (патент АА73 N 859596 от 28.12.98 г.) и не является плательщиком НДС в бюджет на основании п. 2 ст. 1 ФЗ N 222 от 29.12.95 г. "Об упрощенной системе налообложения".

Ответчик в 1999 году приобрел у ООО "Силур" ГСМ, о чем свидетельствуют счет-фактуры: N 2 от 30.03.99 г., N 11 от 28.03.99 г., N 10 от 27.04.99 г., N 6 от 23.04.99 г., N 11 от 03.06.99 г., N 25 от 07.06.99 г., N 27 от 02.07.99 г., N 32 от 09.07.99 г., N 34 от 15.07.99 г., N 39 от 20.07.99 г., N 40 от 23.07.99 г., N 19 от 27.07.99 г., N 43 от 10.08.99 г., N 21 от 04.08.99 г., N 47 от 01.09.99 г., N 22 от 03.09.99 г., N 51 от 08.09.99 г., N 54 от 13.09.99 г., N 55 от 14.09.99 г., N 26 от 10.10.99 г., N 86 от 27.11.99 г.

ООО "Силур" в нарушение п. 7 вышеуказанного Порядка выделило в каждой счет-фактуре отдельной строкой НДС. По мере оплаты счетов ответчик предъявлял НДС к возмещению из бюджета в сумме 98.395 руб. 83 коп. в соответствии со ст.ст. 4, 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", п. 19 Инструкции ГНС РФ N 39 от 11.10.95 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона РФ N 222-ФЗ от 29.12.95 г. "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Поэтому в п. 20 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" предусмотрена норма, в соответствии с которой при приобретении материальных ценностей для производственных нужд у малых предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, сумма налога по ним к зачету у покупателя не принимается.

О том, что ООО "Силур" работало по упрощенной системе налогообложения, ответчик не знал. Согласно п. 6 ст. 108 Налогового кодекса РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Истец не доказал суду, что ответчик знал и должен был знать о том, что ООО "Силур" работает по упрощенной системе налогообложения.

Поэтому исковые требования в части взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в сумме 19.679 руб. 17 коп. за необоснованное возмещение ответчиком из бюджета НДС в сумме 98.395 руб. 83 коп. по ГСМ, приобретенным у ООО "Силур", не подлежат удовлетворению, так как согласно ст. 109 Налогового кодекса РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если отсутствует вина лица в совершении налогового правонарушения.

Исковые требования в части взыскания штрафа в сумме 30.000 руб. по п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ так же не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Пункт 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если они повлекли занижение налоговой базы. Такое нарушение влечет неуплату или неполную уплату сумм налога, что в частности подтверждается указанием на это обстоятельство в санкции: такие деяния влекут взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога.

Статья 122 Налогового кодекса РФ содержит сходный состав правонарушения: неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Применение за одни и те же деяния ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 и ст.122 Налогового кодекса РФ невозможно, так как в соответствии со ст. 108 Налогового кодекса РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Конституционный Суд Российской Федерации определил, что положения пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания для привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий (Определение N 6-0 от 18.01.2001 г.).

Поскольку ответчик обоснованно (подтверждается материалами дела) привлекается к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату сумм налогов в результате занижения налоговой базы, суд считает, что привлечение ответчика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ за совершение действий (бездействия), повлекших занижение налоговой базы и, как результат, неуплату налогов и сборов, приведет к тому, что он будет наказан дважды за одно и то же неправомерное деяние, что противоречит статьям 15, 19, 50 Конституции Российской Федерации.

Кроме того, суд считает неправильной практику налоговых органов, когда установив один вид грубого нарушения правил учета, налоговая инспекция привлекает налогоплательщика к ответственности по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ с наложением штрафных санкций отдельно по каждому налогу, для которого это нарушение может иметь значение, так как само нарушение одно, иначе, как было указано выше, нарушаются требования статьи 108 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, суд считает, что исковые требования предъявлены обоснованно в сумме 9.897 руб. 80 коп., состоящей из штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в сумме 9.678 руб. 20 коп. и штрафа по налогу с продаж в сумме 219 руб. 60 коп., и подлежат удовлетворению.

Расходы по госпошлине возлагаются на стороны пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований в соответствии со ст. 95 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Руководствуясь статьями 95, 124-127, 134, 135 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

Исковые требования Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по г. Димитровграду Ульяновской области удовлетворить частично.

Взыскать с открытого акционерного общества "Строительно-промышленная компания "Димитровградстрой" в пользу Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по г. Димитровграду Ульяновской области штрафные санкции в сумме 9.897 руб. 80 коп., из которых штраф по НДС в сумме 9.678 руб. 20 коп. и штраф по налогу с продаж в сумме 219 руб. 60 коп. из расчета 20% от доначисленных налогов по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, и в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 396 руб. 62 коп.

В остальной части иска отказать.

Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: