(1).jpg)
Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 20 марта 2001 г. N А72-824/01-Кд50 Рассмотрев иск ООО к ИМНС по Ленинскому району г. Ульяновска о признании недействительным решения ИМНС об отказе в предоставлении права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость суд удовлетворил иск, т.к. материалами дела подтверждается правомерность заявленных истцом требований (извлечение)
Решение Арбитражного суда Ульяновской области
от 20 марта 2001 г. N А72-824/01-Кд50
(извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью "Наше дело" обратилось в арбитражный суд к Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Ленинскому району г. Ульяновска с иском о признании недействительным выраженного в письме от 24.01.2001 г. N 16-04-39/547 решения ИМНС по Ленинскому району об отказе в предоставлении с 01.01.2001 г. по 01.01.2002 г. аудиторской фирме "Наше дело" права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость. При этом истец также просил суд обязать ответчика вынести решение о предоставлении истцу права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость с 01.01.2001 г. по 01.01.2002 г.
В судебном заседании истец уточнил требования, потребовав признать недействительным выраженное в письме ИМНС РФ по Ленискому району г. Ульяновска от 24.01.2001 г. N 16-04-39/547 решение об отказе в освобожении аудиторской фирмы "Наше дело" с 01.01.2001 г. по 31.12.2001 г. от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
Истец считает отказ ответчика в предоставлении истцу с 01.01.2001 г. права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС незаконным, поскольку он, по мнению истца, противоречит требованиям пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ.
Ответчик иск не признал, указав следующее:
Согласно п.1 ст. 145 НК РФ организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих предприятий без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.
Как указано в ст.31 Федерального закона от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах", часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения его в действие. В связи с этим, организации могут быть освобождены от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в случае, если в течении января, февраля, марта 2001 года налоговая база, исчисленная по операциям, признанным объектом налогообложения, без учета НДС и налога с продаж, в сумме не превысила одного миллиона рублей.
Данное положение подтверждается п.2.8 Методических рекомендаций "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447, согласно которым освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате налога предоставляется с 01.04.2000 г. на основании данных его деятельности за январь-март 2001 г.
Ответчик также не согласился с доводами истца, касающимися перечня документов, необходимых для предоставления освобождения от уплаты НДС.
Согласно п.3 ст.145 НК РФ лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Форма заявления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика утверждается МНС РФ.
Таким образом, право на утверждение перечня документов, подтверждающих право на освобождение, передано МНС РФ. Такой перечень предусмотрен п.2.4 Методических рекомендаций.
Из представленных доказательств усматривается следующее:
17.01.01 г. истец, руководствуясь ст.145 НК РФ, предоставил в ИМНС РФ по Ленинскому району г. Ульяновска заявление об освобождении его от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
24.01.01 г. в своем письме N 16-04-39/547 ответчик отказал в предоставлении истцу права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Свой отказ ответчик без ссылки на законодательство мотивировал тем, что право на освобождение от обязанности налогоплательщика НДС предоставляется только со II квартала 2001 года, а также тем, что налогоплательщик для получения указанного права обязан предоставить в обязательном порядке нижеперечисленные документы:
- налоговые декларации по НДС за прошедшие налоговые периоды с отметкой налогового органа о сверке с предоставленными налоговыми декларациями за отчетные периоды и об их принятии;
- выписку из бухгалтерского баланса и документы, подтверждающие сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг);
- выписку из бухгалтерского баланса и документы, подтверждающие сумму образовавшейся дебиторской задолженности;
- книгу продаж;
- журнал полученных и выставленных счетов-фактур;
- справку налогового органа об отсутствии задолженности по налогам и сборам;
- документы, подтверждающие отсутствие деятельности по производству и реализации подакцизной продукции и возникновения обязанности по исчислению и уплате акцизов.
Заслушав представителей сторон, исследовав и оценив представленные доказательства, суд пришел к выводу о правомерности требований истца исходя из следующего.
Согласно пункту 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с начислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.
Вышеприведенная норма п.1 ст.145 НК РФ вступила в силу с 01.01.2001 г. согласно статье 1 Федерального закона от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ " О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах".
В пункте 1 ст.145 НК РФ законодатель установил единственное обязательное условие получения права на освобождение от обязанности налогоплательщика НДС - это документально подтвержденный факт того, что выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих календарных месяца не превысила один миллион рублей.
Далее по тексту ст.145 НК РФ не предусмотрен исчерпывающий перечень документов, необходимых для подтверждения налогоплательщиком наличия у него выручки от реализации товаров (работ, услуг) менее одного миллиона рублей за три предшествующих календарных месяца.
Таким образом, истец вправе подтвердить требуемый размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) любыми документами, имеющимися у организации. Требования ответчика о предоставлении именно тех документов, которые указаны в письме от 24.01.2001 г. N 16-04-39/547, не основаны на нормах права, а значит, отсутствие какого-либо из документов, указанных в качестве обязательных в письме от 24.01.2001 г. N 16-04-39/547 не может служить основанием для отказа в предоставлении истцу права, предусмотренного ст.145 НК РФ.
Налоговый кодекс РФ не содержит определение понятия "выручка от реализации товаров (работ, услуг)", о которой идет речь в п.1 ст. 145 НК РФ. Однако, п.1 ст. 11 НК РФ предусматривает, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
В данной ситуации следует использовать понятие "выручка от реализации товаров (работ, услуг)", которое имеется в законодательстве о бухгалтерском учете.
Пунктами 3, 5, и 6 Положения по бухгалтескому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н) установлено, что выручкой от реализации товаров (работ, услуг) признаются доходы от обычных видов деятельности, т.е. поступления, связанные с продажей продукции и товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего ПБУ 9/99).
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) представляет собой суммовой результат деятельности организации в денежном измерителе за определенный период времени.
Согласно налоговой и бухгалтерской документации истца, а именно:
- расчета (налоговой декларации) по НДС за IV квартал 2000 года;
- выписки из журнала выдачи счетов-фактур за IV квартал 2000 года;
- выписки из книги продаж за IV квартал 2000 года;
- расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности организации на 01.01.2001 года -
итоговая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) истца составила без учета НДС и налога с продаж 473.275 руб.
Таким образом, право на освобождение истца от обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренное статьей 145 НК РФ, истцом документально подтверждено.
Довод ответчика о том, что указанное право истец приобретает не с 01.01.2001 г. , а только с 01.04.2001 г., суд считает необоснованным.
Согласно ст.1 Федерального закона от 05.08.2000 г. N 118-3 "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах", часть вторая Налогового кодекса РФ, включая ст.145 НК РФ, введена в действие с 01.01.2001 года. Таким образом, право на освобождение от обязанности налогоплательщика НДС, предусмотренное ст.145 НК РФ, у истца возникло с 01.01.2001 г. Для подтверждения указанного права истец в соответствии с п.1 ст.145 НК РФ использовал сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих календарных месяца, то есть за октябрь, ноябрь, декабрь 2000 года.
В связи с тем, что в законодательстве о налогах и сборах нет нормы, прямо указывающей, что право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС возникает начиная с 01.04.2001 г. , следует, что право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС возникает с 01.01.2001 г. в общем порядке, предусматривающем дату введения в действие части второй Налогового кодекса РФ согласно статье 1 Федерального закона от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ.
Таким образом, истец должен быть освобожден от обязанности налогоплательщика НДС с 01.01.2001 г. по 31.12.2001 г.
Расходы по госпошлине должны быть полностью отнесены на ответчика.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 127-129 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд решил:
Признать недействительным выраженное в письме ИМНС РФ по Ленискому району г. Ульяновска от 24.01.2001 г. N 16-04-39/547 решение об отказе в освобожении Аудиторской фирмы "Наше дело" с 01.01.2001 г. по 31.12.2001 г. от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
Возвратить ООО аудиторской фирме "Наше дело", г. Ульяновск, из федерального бюджета 1000 руб. госпошлины.
Справку на возврат госпошлины выдать после вступления решения в законную силу.
