Апелляционное определение СК по административным делам Омского областного суда от 22 апреля 2015 г. по делу N 33-2598/2015 (ключевые темы: налог на имущество физических лиц - государственная регистрация прав на недвижимое имущество - общая долевая собственность - налоговое уведомление - единый государственный реестр прав на недвижимое имущество)

Апелляционное определение СК по административным делам Омского областного суда от 22 апреля 2015 г. по делу N 33-2598/2015

Судебная коллегия по административным делам Омского областного суда в составе:

председательствующего: Шукеновой М.А.,

судей областного суда: Иволгиной Н.В., Круглова В.В.,

при секретаре: Матюхиной К.В.,

рассмотрела в судебном заседании 22 апреля 2015 года дело по апелляционной жалобе Дмитриевой Т.Н. и Дмитриева Л.Л. на решение Первомайского районного суда г. Омска от 30 января 2015 года, которым постановлено:

"В удовлетворении требований Дмитриевой Т.Н., Дмитриева Л.Л. действующего в своих интересах и интересах несовершеннолетней Дмитриевой Н.Л. о признании неправомерными действий налогового органа отказать".

Заслушав доклад судьи областного суда Иволгиной Н.В., пояснения представителя Дмитриева Л.Л. - Колесника А.В., представителя ИФНС России N " ... " по Центральному АО г.Омска Даренской О.М., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Дмитриева Т.Н., Дмитриев Л.Л., действующие в своих интересах и интересах несовершеннолетней дочери " ... ", " ... ", обратились в суд с заявлением о признании незаконными действий ИФНС России N " ... " по Центральному АО г.Омска по начислению налога, ссылаясь на то, что им ИФНС России N " ... " по ЦАО г.Омска были направлены налоговые уведомления о необходимости уплаты налога на имущество физических лиц за " ... " годы в отношении квартиры, расположенной по адресу: " ... ". В адрес дочери также было направлено информационное письмо от " ... " о необходимости предоставления декларации по форме 3-НДФЛ в связи с продажей вышеуказанного недвижимого имущества в " ... " году.

Считают действия налогового органа по начислению им налога на имущество в отношении указанной квартиры незаконными.

Указанная квартира была приобретена их семьей в общую долевую собственность на основании договора купли-продажи от " ... ". Однако, решением Первомайского районного суда г.Омска от " ... " данный договор купли-продажи признан недействительным. Поскольку договор купли-продажи признан судом недействительным и является недействительным с момента его совершения, то с " ... " никаких юридических последствий он не повлек, соответственно в " ... " годы они собственниками указанной квартиры не являлись и платить налог на имущество не должны. Также не должны подавать декларацию по форме 3-НДФЛ, поскольку указанное недвижимое имущество они не продавали.

Фактически в спорный период они квартирой не пользовались, поскольку в ней проживали другие люди.

В письме от " ... " налоговый орган отказался произвести перерасчет налога на имущество, со ссылкой на то, что по сведениям Управления Росреестра по Омской области за ними с " ... " по " ... " было зарегистрировано право владения указанной квартирой в размере " ... " доли у каждого собственника в общей долевой собственности. Представленное ими решение суда о признании сделки по купле-продаже квартиры недействительной инспекцией не принято во внимание.

Данные действия налогового органа были обжалованы ими в УФНС России по Омской области, однако жалоба оставлена без удовлетворения.

Просили признать незаконными действия ИФНС России N " ... " по Центральному АО г.Омска по начислению налога на имущество физических лиц Дмитриевой Т.Н., " ... " и Дмитриеву Л.Л. за период с " ... " по " ... " год в отношении квартиры, расположенной по адресу: " ... ".

Дмитриева Т.Н. и Дмитриев Л.Л. в судебное заседание не явились.

В судебном заседании представители Дмитриева Л.Л. - Котова К.А. и Колесник А.В. заявленные требования поддержали.

Представитель ИФНС России N " ... " по ЦАО г.Омска Тушнолобова Н.А. в судебном заседании заявленные требования не признала, указав, что признание сделки недействительной не является основанием для перерасчета налога, так как рассчитывается налог по данным, которые предоставляются из Управления Росреестра по Омской области.

Судом постановлено изложенное выше решение.

В апелляционной жалобе Дмитриева Т.Н. и Дмитриев Л.Л. просят решение суда отменить, ссылаясь на то, что фактически спорной квартирой они никогда не владели и не пользовались, следовательно, оснований для начисления налога не имелось. При наличии решения суда о признании сделки купли-продажи недействительной и применении последствий ее недействительности, в данном случае отдельного решения об аннулировании записи о государственной регистрации права не требуется. На основании Соглашения о взаимодействии и взаимном информационном обмене Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службы и Порядка обмена сведениями в электронном виде о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества у налогового органа имелась возможность на основании указанных совместных актов запросить и получить информацию из Росреестра на основании обращения налогоплательщиков.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия находит решение суда законным и обоснованным.

В соответствии с ч.1 ст.254 ГПК РФ гражданин, организация вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если считают, что нарушены их права и свободы.

В силу ч.4 ст.258 ГПК РФ суд отказывает в удовлетворении заявления, если установит, что оспариваемое решение или действие принято, либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего и права, либо свободы гражданина не были нарушены.

В соответствии с п.1 ст.23, п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 2 ст.27 НК РФ установлено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В силу ст.28 ГК РФ законными представителями несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), являются их родители.

Согласно ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В силу ст.1 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (утратил силу с 01.01.2015) плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

На основании ст.2 указанного Закона, объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения.

В соответствии с п.2 ст.5 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" (в ред. Федерального закона от 22.07.2010 N 167-ФЗ), налог на имущество физических лиц исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Порядок расчета такой стоимости устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности.

За имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе.

Статьей 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" предусмотрено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

В соответствии с абз.6 п.1 ст.17 указанного Федерального закона основанием для государственной регистрации наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество и сделок с ним являются, в частности, вступившие в законную силу судебные акты.

Согласно разъяснению, содержащемуся в Постановлении Пленума Верховного суда РФ N 10 и Пленума Высшего Арбитражного суда РФ N 22 от 29.04.2010 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав", оспаривание зарегистрированного права на недвижимое имущество осуществляется путем предъявления исков, решения по которым являются основанием для внесения записи в ЕГРП.

Из изложенного следует, что плательщиком налога на имущества физических лиц является лицо, которое указано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, как обладающее соответствующим вещным правом на недвижимое имущество, в силу чего обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на недвижимое имущество, то есть внесения записи в указанный реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующее недвижимое имущество.

В соответствии с п.3 ст.396 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Как предусмотрено положением п.4 ст.397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Исходя из системного толкования вышеизложенных правовых норм, следует, что при расчете налога соответствующий налоговый орган должен руководствоваться сведениями, представленными ему органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами технической инвентаризации.

Из материалов дела следует, что " ... " между ООО " " ... "" (продавец) и Дмитриевой Т.Н., Дмитриевым Л.Л., " ... " (покупатели) заключен договор купли-продажи квартиры, находящейся на третьем этаже жилого дома по адресу: " ... ", общей площадью " ... " кв.м.

" ... " за указанными лицами зарегистрировано право общей долевой собственности на данную квартиру по " ... " доли у каждого.

Решением Первомайского районного суда г.Омска от " ... ", оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Омского областного суда от " ... ", договор купли-продажи жилого помещения, расположенного по адресу: " ... ", заключенный " ... " между ООО " " ... "", с одной стороны, и Дмитриевой Т.Н., Дмитриевым Л.Л., " ... ", с другой, признан недействительной сделкой; применены последствия недействительности сделки, и с ООО " " ... "" в пользу Дмитриевой Т.Н., Дмитриева Л.Л., " ... " солидарно взысканы денежные средства, уплаченные по договору купли-продажи от " ... ", в сумме " ... " рублей; за " ... " признано право собственности на указанное жилое помещение; указано на то, что внесенные " ... " на счет Управления Судебного департамента в Омской области согласно чеку-ордеру N " ... " от " ... " денежные средства в размере " ... " рублей подлежат перечислению ООО " " ... "", расположенному по адресу: " ... "; решение является основанием для внесения в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним сведений о праве " ... " на жилое помещение, расположенное по адресу: " ... ", и прекращении прав Дмитриевой Т.Н., Дмитриева Л.Л., " ... " на то же жилое помещение (л.д. " ... ").

Право собственности на указанную квартиру было зарегистрировано за Дмитриевыми с " ... " по " ... ".

ИФНС России N " ... " по Центральному АО г.Омска заявителям был исчислен налог на имущество физических лиц за " ... " годы и направлены налоговые уведомления N " ... " и N " ... " на уплату налога на имущество физических лиц в общей сумме " ... " рублей (л.д. " ... "), а также " ... " направлено информационное письмо о необходимости предоставления декларации по форме 3-НДФЛ в связи с продажей вышеуказанного недвижимого имущества в " ... " году (л.д " ... ").

" ... " заявители обратились в ИФНС N " ... " по Центральному АО г.Омска с заявлением о перерасчете налога на имущество со ссылкой на то, что, поскольку договор купли-продажи спорной квартиры признан недействительным, следовательно, никаких юридических последствий он не повлек, в связи с чем в период с " ... " по " ... " годы собственниками указанной квартиры они не являлись и платить налог не должны (л.д. " ... ").

Письмом от " ... " налоговый орган отказал заявителям в перерасчете налога на имущество, указав, что исчисление налога на имущество производится налоговыми органами на основании сведений поступающих из органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы, осуществляющие государственный технический учет. По сведениям Управления Росреестра по Омской области за Дмитриевой Т.Н., Дмитриевым Л.Л. и " ... ". с " ... " по " ... " было зарегистрировано право владения квартирой, расположенной по адресу: " ... " в размере " ... " доли каждого собственника в общей долевой собственности. Иных сведений из вышеуказанной организации в инспекцию не поступало (л.д. " ... ").

Решением УФНС России по Омской области от " ... " жалоба Дмитриевых Т.Н. и Л.Л., действующих также в интересах несовершеннолетней дочери, на неправомерность действий должностных лиц ИФНС N " ... " по ЦАО г.Омска по начислению налога на имущество физических лиц оставлена без удовлетворения (л.д. " ... ").

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции, исходя из установленных по делу обстоятельств с учетом указанных норм права, правильно пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных Дмитриевыми требований.

При этом судом обоснованно не приняты во внимание доводы заявителей о том, что вследствие признания судебным постановлением недействительной сделки по приобретению указанной квартиры, являющейся объектом налогообложения, обязательств по уплате налога за указанный период у них не возникло, как основанные на ошибочном толковании особенностей применения законодательства о налогах и сборах.

Нормами ст.ст.11,44 НК РФ, предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Понятия "налогоплательщик", "объект налогообложения", "налоговая база", "налоговый период" и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях настоящего Кодекса.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно ст.2 ГК РФ гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников.

Пункт 3 настоящей статьи содержит принципиальное положение о недопустимости по общему правилу применения гражданского законодательства к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в частности к налоговым, другим финансовым и административным отношениям, если иное прямо не предусмотрено законом.

Запрет такого рода продиктован существенными различиями в методах регулирования отношений, присущих, с одной стороны, отраслям частного права, каковым является гражданское право, и, с другой стороны, отраслям публичного права, в том числе, налогового права.

Таким образом, признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговых правоотношений, если только законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.

На основании изложенного, несмотря на то, что решением суда от " ... " договор купли-продажи указанной квартиры от " ... " признан недействительным и применены последствия недействительной сделки, налогоплательщиками по налогу на имущество физических лиц за " ... " годы являлись Дмитриевы, поскольку они обладали указанным недвижимым имуществом в данный период времени, так как на них было зарегистрировано вещное право в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Учитывая, что иной порядок расчета при определении суммы налога на имущество физических лиц действующим законодательством не предусмотрен, налоговый орган не влияет на поступающие к нему в обработку данные, в том числе, о датах внесения в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним сведений о моменте возникновения или прекращения права лица на соответствующее недвижимое имущество.

Доводы апелляционной жалобы о возможности налогового органа на основании Соглашения о взаимодействии и взаимном информационном обмене Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службы и Порядка обмена сведениями в электронном виде о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества запросить и получить информацию из Росреестра в целях проверки обращения налогоплательщиков, не могут служить основанием для отмены решения суда, поскольку основаны на неверном понимании положений данных нормативных актов.

Указанные Соглашение и Порядок действуют в отношении обмена информацией при представлении сведений в соответствии со статьями 85, 391, 396 НК РФ, ст. 5 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" (утратил силу с 01.01.2015). В силу данных норм органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года. В рамках Соглашения налоговые органы вправе направлять запросы в целях уточнения ранее полученной информации.

Между тем, ни перечисленными выше нормативными актами, ни нормами налогового законодательства не предусмотрено право налогового органа проверять достоверность передаваемых ему уполномоченными органами сведений об объектах налогообложения.

В данном случае налог на имущество физических лиц начислен исходя из информации о зарегистрированных правах собственности на указанную квартиру в период с " ... ", предоставленной в ИФНС N " ... " по Центральному АО г. Омска, Управлением Росреестра по Омской области.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

Руководствуясь статьями 328,329 Гражданского процессуального кодекса РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Первомайского районного суда г.Омска от 30 января 2015 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Дмитриевой Т.Н. и Дмитриева Л.Л. - без удовлетворения.

Председательствующий -

Судьи -