(1).jpg)
Письмо Федеральной налоговой службы от 28 октября 2011 г. № ЕД-3-3/3533@ “О рассмотрении обращения”
Федеральная налоговая служба, рассмотрев интернет-обращение по вопросу предоставления профессионального налогового вычета, сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании пункта 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или смежных прав согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 208 Кодекса относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Так как на основании пункта 1 статьи 1259 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к объектам авторских прав относятся программы для ЭВМ, доход, полученный от использования за рубежом авторских прав на созданные физическим лицом программ для ЭВМ, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Исходя из положений пункта 2 и 3 статьи 228 Кодекса, физические лица, получившие доход от источников за пределами Российской Федерации, обязаны исчислить и уплатить НДФЛ на основании налоговой декларации по НДФЛ, представленной в налоговый орган.
На основании пункта 1 статьи 229 Кодекса физические лица в срок до 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором такой доход был получен, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства и уплачивают НДФЛ в срок до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
На основании пункта 3 статьи 221 Кодекса налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в установленных нормативах затрат (в процентах к сумме начисленного дохода).
Так как перечень таблицы пункта 3 статьи 221 Кодекса является исчерпывающим и создание программ для ЭВМ в перечне отсутствует, налогоплательщик, получающий доходы в виде авторского вознаграждения, связанного с созданием программ для ЭВМ, воспользоваться указанной выше нормой при отсутствии документально подтвержденных расходов не вправе.
Форма и порядок заполнения налоговой декларации по НДФЛ (3-НДФЛ) утверждены приказом ФНС России от 25.11.2010 № ММВ-7-3/654@.
Дополнительно сообщается, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (статья 7 Кодекса).
Приложение: на 1-м листе во второй адрес.
|
Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса |
Д.В. Егоров |
Письмо Федеральной налоговой службы от 28 октября 2011 г. № ЕД-3-3/3533@ “О рассмотрении обращения”
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
По вопросу предоставления профессионального налогового вычета разъяснено следующее.
Плательщиками НДФЛ являются налоговые резиденты России (т. е. физлица, находящиеся в стране не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев), а также нерезиденты, которые получают доходы от источников в нашей стране.
Доходы от использования за пределами России авторских или смежных прав относятся к доходам от источников за пределами России. Таковой, в частности, является прибыль, полученная от использования за рубежом авторских прав на созданные физлицом программы для ЭВМ.
Физлица, получившие указанные доходы, исчисляют и уплачивают НДФЛ на основании налоговой декларации. Она представляется в налоговый орган по месту жительства до 30 апреля года, следующего за тем, в котором был получен доход. Налог вносится до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, которые получают авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, имеют право на профессиональный налоговый вычет. Он равен сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если последние нельзя засвидетельствовать документально, то они принимаются к вычету в установленных нормативах затрат (в процентах к сумме начисленного дохода).
Такой норматив не установлен для создания программ для ЭВМ. Поэтому, если налогоплательщик, получающий доход в виде авторского вознаграждения, связанного с созданием названных программ, не может подтвердить свои расходы, ему налоговый вычет не предоставляется.
Обращается внимание на то, что международные договоры России имеют приоритет над нормами национального законодательства.
