Письмо Федеральной налоговой службы от 30 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/16073@ "О порядке возврата на упрощенную систему налогообложения"

Справка

Федеральная налоговая служба рассмотрела ваш запрос о возврате на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) в случае временного нарушения налогоплательщиком условий применения данного режима налогообложения, и сообщает следующее.

Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 1 статьи 346.13 Кодекса организации, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

При этом пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса предусмотрено, что если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций.

Пунктом 7 статьи 346.13 Кодекса установлено, что налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Таким образом, в ситуациях, когда налогоплательщики теряют право на применение УСН, Кодексом установлено правило, согласно которому налогоплательщики вправе применять данную систему налогообложения только по истечении года и с подачей соответствующего заявления в налоговый орган.

В приведенном в запросе примере Управлением ФНС по Омской области правильно сделан вывод о том, что, если организация в период с 15.12.2008 по 21.04.2009 не соответствовала требованию по доли участия других организаций, то она утратила право на применение УСН с 01.10.2008 и обязана была перейти на общую систему налогообложения. В случае самостоятельного исполнения обязанности по переходу с указанной даты на общий налоговый режим организация могла бы вновь перейти на УСН в порядке, установленном пунктами 1 и 7 стать 346.13 Кодекса, с 01.01.2010, подав соответствующее заявление в налоговый орган.

Однако, по истечении года с момента утраты права применения УСН заявление о переходе на УСН организацией в налоговый орган не подавалось.

Следовательно, требования налогового органа в отношении указанной в примере организации в части доначисления налогов по общему налоговому режиму за 2010 год и в части предъявления организации требований о самостоятельном пересчете налоговых обязательств за 2011 год соответствуют вышеуказанным нормам Кодекса.

Письмо Федеральной налоговой службы от 30 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/16073@ "О порядке возврата на упрощенную систему налогообложения"

Текст письма официально опубликован не был