(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 ноября 2011 г. N 03-04-06/4-309 О налогообложении НДФЛ доходов физических лиц, полученных от операций с ценными бумагами
Вопрос: Брокер является налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
Налогоплательщиком, являющимся клиентом Брокера на основании договора на брокерское обслуживание, был получен доход от реализации обыкновенных акций одного российского эмитента, полученных им в результате конвертации глобальных депозитарных расписок другого российского эмитента (далее - ГДР) в эти обыкновенные акции путем проведения процедуры реорганизации в форме присоединения.
При этом ГДР, находящиеся в обращении на Лондонской фондовой бирже, были получены налогоплательщиком в качестве премии в рамках трудовых взаимоотношений с работодателем - эмитентом по соглашению о предоставлении права на безвозмездное получение ГДР.
Налогоплательщиком был соответствующим образом задекларирован доход от безвозмездно полученного имущества в виде ГДР и уплачен НДФЛ.
В соответствии с условиями размещения одна ГДР представляла одну обыкновенную акцию данного эмитента.
Может ли Брокер доходы от реализации обыкновенных акций, полученных при вышеуказанной конвертации, уменьшить на сумму расходов, состоящую из суммы, с которой был исчислен и уплачен налог, и суммы налога, уплаченного налогоплательщиком?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных от операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что ЗАО (далее - Общество) является налоговым агентом в отношении доходов физических лиц от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
В соответствии с договором на брокерское обслуживание Обществом были реализованы акции российского эмитента, полученные в результате конвертации глобальных депозитарных расписок (ГДР) другого российского эмитента в указанные акции в рамках проведения процедуры реорганизации в форме присоединения.
ГДР, находящиеся в обращении на Лондонской фондовой бирже, были получены налогоплательщиком в качестве премии в рамках трудовых отношений с работодателем - эмитентом.
Со стоимости полученных ГДР налогоплательщиком был уплачен налог на доходы физических лиц.
Согласно пункту 12 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи.
В соответствии с пунктом 10 статьи 214.1 Кодекса к расходам по операциям с ценными бумагами относятся документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, в частности, суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг.
Абзацем пятым пункта 13 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что при реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4-6 статьи 277 Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.
Вместе с тем, согласно абзацу восьмому пункта 13 статьи 214.1 Кодекса, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 ноября 2011 г. N 03-04-06/4-309
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Сообщается, что в рамках исчисления НДФЛ финансовый результат по операциям с ценными бумагами равен доходам от таких операций за вычетом соответствующих расходов.
К расходам относятся документально подтвержденные затраты, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.
Если налогоплательщик приобрел ценные бумаги в собственность, то при налогообложении доходов от их реализации (погашения) в качестве расходов учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при получении данных бумаг, и сумма внесенного им налога.
