Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 ноября 2011 г. N 03-03-06/4/128 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций продукции собственного производства при осуществлении работ, связанных с модернизацией основных средств, а также при формировании расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

Справка

Вопрос: Федеральное государственное унитарное предприятие обращается с просьбой о разъяснении следующих вопросов.

1. В целях модернизации бумагоделательной машины приобретено размалывающее оборудование (коническая домалывающая мельница). Изготовителями данного оборудования являются несколько фирм. Для принятия решения о выборе изготовителя проведены тестовые работы, при выполнении которых использована бумага собственного производства. Затраты на производство бумаги отнесены на увеличение стоимости модернизации бумагоделательной машины.

В соответствии с требованиями налогового законодательства первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В какой оценке при изменении первоначальной стоимости основного средства для исчисления налога на прибыль необходимо включать бумагу собственного производства (являющуюся частью товарной продукции, реализуемой одновременно на сторону): по прямым расходам или по фактической стоимости (включая косвенные расходы)?

2. При выполнении научно-исследовательских работ проведено изучение влияния различных технологий обработки банкнотной бумаги на показатели ее качества. В рамках этих работ использована бумага, изготовленная по стандартной технологии филиалом ФГУП, к которой применены различные технологии обработки. Полученные образцы прошли сравнительные испытания показателей качества бумаги.

Затраты на изготовление бумаги и проведение испытаний формируют расходы в рамках выполнения научно-исследовательских работ.

В какой оценке при формировании расходов на научно-исследовательские работы для исчисления налога на прибыль необходимо включать использованную в исследованиях бумагу собственного производства: по прямым расходам или по фактической стоимости (включая косвенные расходы)?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций продукции собственного производства при осуществлении работ, связанных с модернизацией основных средств, а также при формировании расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, и сообщается следующее.

Порядок оценки остатков готовой продукции установлен пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которой готовая продукция оценивается по прямым затратам.

Таким образом, если при осуществлении работ, связанных с модернизацией основного средства, использовалась готовая продукция собственного производства, то в расходах, связанных с модернизацией, учитывается ее стоимость, определяемая как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 НК РФ.

Указанный порядок учета стоимости готовой продукции собственного производства применяется и в случае формирования расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, если при осуществлении указанных работ использовалась готовая продукция собственного производства.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 ноября 2011 г. N 03-03-06/4/128

Текст письма официально опубликован не был