(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/730 О налогообложении налогом на прибыль организаций операций с ценными бумагами
Вопрос: Открытое акционерное общество просит Вас дать разъяснения по порядку определения в налоговом учете стоимости ценных бумаг, приобретенных до 01.01.2010 года, а реализованных после 01.01.2010 года, и учета расходов на их приобретение.
ОАО имеет ценные бумаги, приобретенные до 01.01.2010 года, то есть до введения в действие нормы о том, что расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, следует корректировать с учетом максимальной цены приобретения ценных бумаг.
Таким образом, считаем, что ценные бумаги, как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, приобретенные ОАО до 01.01.2010 года, а реализованные после 01.01.2010 года, включаются в расходы, уменьшающие доходы от реализации ценных бумаг, исходя из фактических затрат на их приобретение в соответствии с положениями НК РФ, действовавшими до 01.01.2010 года.
Прошу поддержать позицию ОАО по данному вопросу.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на прибыль организаций операций с ценными бумагами и сообщает следующее.
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2010 г., в пункт 6 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) были внесены изменения.
Пунктом 5 статьи 280 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2010 г.) предусмотрено, что в случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.
В соответствии с пунктом 6 статьи 280 НК РФ в случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.
На основании статьи 329 НК РФ при реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы).
Ценные бумаги, приобретенные до 1 января 2010 г., принимались к налоговому учету в соответствии с положениями НК РФ, действовавшими в тот период.
Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываемые для целей налогообложения, должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
Так, указанные расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, содержащейся в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которых установлен НК РФ.
Учитывая изложенное, считаем, что расходы по приобретению ценных бумаг по цене выше максимальной цены, определенной в соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 280 НК РФ, произведенные до 2010 г., могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций при формировании стоимости ценных бумаг в налоговом учете при условии соответствия таких расходов критериям, установленным статьей 252 НК РФ.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/730
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
С 1 января 2010 г. при реализации (приобретении) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, по цене ниже минимальной (выше максимальной) при определении финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена сделки на этом рынке.
С указанной даты при продаже (покупке) ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, по цене ниже минимальной (выше максимальной) для определения финансового результата берется минимальная (максимальная) цена. Она определяется из расчетной стоимости бумаги и предельного отклонения цен.
При продаже ценных бумаг расходом признается стоимость приобретения реализованных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода их учета (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы).
КС РФ считает, что обоснованность расходов при определении налоговой базы оценивается с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Она проверяется налоговыми органами в рамках контрольных мероприятий.
Расходы на покупку ценных бумаг по цене выше максимальной, произведенные до 2010 г., могут учитываться для целей налогообложения прибыли при формировании их стоимости в налоговом учете. Условие - такие затраты должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.
