(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 ноября 2011 г. N 03-04-06/4-299 О налогообложении НДФЛ сумм купонного дохода по ценным бумагам
Вопрос: Банк просит Вас дать разъяснения по вопросу налогообложения доходов нотариуса, полученных им при выполнении трудовой деятельности.
В депозит нотариусу передаются ценные бумаги кредитора - физического лица. Нотариус открывает счет ДЕПО в депозитарии Банка, на котором учитываются данные ценные бумаги. В депозит нотариуса перечисляются доходы и иные платежи по ценным бумагам, учитываемым на счете депо нотариуса (переданные в депозит нотариуса), в частности, накопленный купонный доход (далее - НКД) по данным ценным бумагам.
В соответствии со ст. 23 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 г. N 4462-1 источником финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказание услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству РФ.
Таким образом, на основании вышеуказанной статьи Основ Законодательства РФ о нотариате и в соответствии со ст. 227 НК РФ полагаем, что Банк, действуя в качестве депозитария, не будет являться налоговым агентом при выплате НКД по ценным бумагам, учитываемым на счете депо нотариуса в связи с передачей в депозит ценных бумаг нотариуса.
Просим Вас подтвердить или опровергнуть позицию Банка.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО (далее - Банк) по вопросу налогообложения сумм купонного дохода по ценным бумагам и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что нотариус открывает счет Депо в депозитарии Банка, на котором учитываются ценные бумаги физических лиц, переданные в депозит нотариусу.
Причитающиеся владельцам ценных бумаг суммы процентного дохода перечисляются Банком в депозит нотариуса в пределах сумм, перечисляемых Банку расчетным депозитарием.
Поскольку владельцами указанных ценных бумаг остаются физические лица, передавшие их в депозит нотариусу, суммы процентного дохода по ценным бумагам (в частности, накопленный купонный доход) являются доходами данных физических лиц, а не нотариуса.
Согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.
В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом, при этом налоговым агентом в целях данной статьи признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.
Статьей 2 Федерального закона от 03.06.2011 N 122-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и статьи 214.1 и 310 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в пункт 18 статьи 214.1 Кодекса внесено изменение, предусматривающее включение с 1 января 2012 г. депозитариев, осуществляющих выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а также по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года), владельцу таких ценных бумаг, в число лиц, признаваемых налоговыми агентами.
До вступления в силу и начала применения соответствующих положений вышеуказанного закона налогоплательщики в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пунктами 2 и 3 статьи 228 Кодекса при получении процентного дохода по ценным бумагам должны самостоятельно исчислять суммы налога и представлять в налоговый орган налоговую декларацию.
С 1 января 2012 г. в отношении процентного дохода физических лиц по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, а также по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, передаваемым ими в депозит нотариусу, государственная регистрация выпуска которых будет осуществлена после 1 января 2012 г., Банк-депозитарий будет признаваться налоговым агентом.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 ноября 2011 г. N 03-04-06/4-299
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Рассмотрен вопрос о том, является ли банк налоговым агентом по НДФЛ в следующем случае. Ценные бумаги физлица передаются в депозит нотариусу. Последний открывает в депозитарии банка счет, на котором они учитываются. В депозит нотариуса перечисляется процентный доход по ценным бумагам.
В указанной ситуации доходы получает физлицо, а не нотариус.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налоговыми агентами. С 2012 г. в число последних включаются депозитарии, выплачивающие (перечисляющие) доход в денежной форме владельцам эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением. Применительно к федеральным государственным - независимо от даты регистрации их выпуска. По другим ценным бумагам - в отношении выпусков, зарегистрированных после 2012 г.
До вступления в силу данных изменений физлицо при получении процентного дохода по ценным бумагам должно самостоятельно исчислять НДФЛ и представлять в налоговый орган декларацию.
С 2012 г. банк-депозитарий будет признаваться налоговым агентов в отношении процентного дохода физлиц по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, передаваемым в депозит нотариусу.
