Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 ноября 2011 г. N 03-07-08/305 О применении НДС в отношении услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок, оказываемых российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте

Справка

Вопрос: ЗАО заключил договор с иностранным контрагентом (не имеющем представительства на территории РФ) на предоставление железнодорожного подвижного состава для осуществления перевозок по следующим направлениям:

- по территории зарубежного государства (Украина);

- с территории зарубежного государства (Украина) на территорию таможенного союза (Белоруссия) и обратно;

- с территории зарубежного государства (Украина) (п. А) на территорию РФ (п. С), но таможенная очистка (растаможка) происходит на пограничном таможенном пункте РФ (п. Б), и затем груз везется до станции назначения. В Договоре указывается предоставление подвижного состава от (п. А) до (п. С). При этом перевозка оформляется двумя перевозочными документами (СМГС) (от п. А до п. Б и от п. Б до п. С).

1. Являются ли объектом налогообложения по НДС и если да, то по какой ставке НДС (и на каком основании) облагаются вышеперечисленные услуги?

2. В случае, если применима ставка НДС 0%, какие документы необходимо предоставлять для подтверждения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды железнодорожного подвижного состава для осуществления международных перевозок, оказываемых российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, и сообщает.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Согласно подпункту 4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации услуг по перевозке и (или) транспортировке, а также услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываемых (выполняемых) российскими организациями, признается территория Российской Федерации в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации оказываемых российской организацией услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой между пунктами отправления и назначения, расположенными за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается.

Учитывая изложенное, оказываемые российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды железнодорожного подвижного состава, предназначенного для осуществления перевозок по территории Украины, а также между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории Украины, а другой - на территории Республики Беларусь, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются. В то же время оказываемые данной организацией услуги по предоставлению указанного железнодорожного подвижного состава для осуществления перевозок с территории Украины на территорию Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 165 Кодекса.

Одновременно отмечаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 ноября 2011 г. N 03-07-08/305

Текст письма официально опубликован не был