Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 ноября 2011 г. N 03-03-06/2/167 О начислении доходов в виде процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

Справка

Вопрос: ЗАО (далее - Банк) просит дать разъяснение по следующему вопросу.

Банк предполагает в качестве эмитента осуществлять эмиссию банковских карт для юридических лиц (далее - корпоративных карт) путем заключения с юридическим лицом соответствующего договора.

Корпоративные карты будут выпускаться Банком на имя уполномоченных сотрудников юридического лица, которым данное юридическое лицо предоставляет право использовать денежные средства, находящиеся на его банковском счете (т.е. фактически юридическое лицо с помощью корпоративной карты выдает уполномоченному физическому лицу денежные средства под отчет для осуществления разрешенных законодательством операций - оплаты командировочных, хозяйственных и представительских расходов).

Условиями договора о предоставлении корпоративной карты будут предусмотрены расчеты не только за счет денежных средств клиента - юридического лица, находящихся на его банковском счете, но и за счет кредита, предоставляемого Банком клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств. При этом предоставлять кредит Банк планирует с установлением льготного беспроцентного периода кредитования, т.е. проценты по кредиту не будут взиматься Банком при условии, что клиент - юридическое лицо погасит задолженность в течение установленного Банком периода (например, 55 дней). В случае невыполнения клиентом данного условия проценты по кредиту будут взиматься Банком в полном объеме из расчета процентной ставки, установленной в договоре с клиентом.

Учитывая тот факт, что главой 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" предусмотрена возможность предоставления льготного периода для физических лиц и отсутствует прямая норма в отношении кредитов, выданных юридическим лицам, Банк считает возможным применение по аналогии льготного беспроцентного периода по корпоративным картам по налогу на прибыль для юридических лиц.

Прошу Вас подтвердить правомерность вышеизложенной позиции Банка.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что в связи с нечеткой формулировкой вопроса, связанного с начислением доходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли, предоставить ответ не представляется возможным.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных доходов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ при применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода, вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества.

Пунктом 1 статьи 269 НК РФ предусмотрено, что в целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 ноября 2011 г. N 03-03-06/2/167

Текст письма официально опубликован не был