Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 октября 2011 г. N 03-03-06/4/119 Об учете платы, получаемой автономными некоммерческими организациями за оказание услуг другим лицам на возмездной основе, при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Справка

Вопрос: Российская некоммерческая организация (далее по тексту - НКО) проводит спортивный чемпионат на средства, полученные от российских клубов - участников чемпионата. Клубы не являются членами НКО. Проведение чемпионата относится основной уставной деятельности НКО. Средства перечисляются клубами со следующей формулировкой "Целевой взнос на проведение чемпионата, НДС не облагается. Полученные средства расходуются НКО согласно утверждённой смете - на организацию судейства, наградную атрибутику, содержание НКО и другие расходы, связанные проведением чемпионата. Иных доходов и расходов НКО не имеет, предпринимательской деятельности не ведёт.

Может ли НКО в целях исчисления налога на прибыль отнести расходы, указанные в смете, к внереализационным расходам, уменьшающим полученные внереализационные доходы, или НКО должна исчислить налог на прибыль с полной суммы средств, полученных на проведение чемпионата?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо и сообщается, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются. За ответом на поставленный вопрос следует обращаться в аудиторские организации.

Одновременно сообщаем, что согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в том числе целевые поступления, приведены в статье 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.

В пункте 2 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

В соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Плата, получаемая организациями за оказание услуг другим лицам на возмездной основе, в соответствии со статьей 39 НК РФ является выручкой от реализации товаров, работ, услуг, и, соответственно, должна учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Как следует из запроса, средства автономной некоммерческой организации перечисляются спортивными клубами (участниками чемпионата) не безвозмездно, а на организацию и проведение спортивного чемпионата.

Следовательно, вышеназванные средства целевыми поступлениями в понятии, приведенном в статье 251 НК РФ, не являются и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

При этом осуществленные налогоплательщиком затраты признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при соблюдении критериев, установленных в статье 252 НК РФ.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при соблюдении критериев, установленных в статье 252 НК РФ, расходы автономной некоммерческой организации, связанные с организацией и проведением чемпионата, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 октября 2011 г. N 03-03-06/4/119

Текст письма официально опубликован не был