(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 октября 2011 г. N 03-03-06/4/116 Об учете в целях налогообложения прибыли субсидий, предоставленных ФГУП на возмещение части затрат на организацию оздоровления и отдыха детей работников
Вопрос: Федеральное государственное унитарное предприятие обращается с просьбой о разъяснении порядка учета в целях налогообложения прибыли субсидий по возмещению части затрат на организацию оздоровления и отдыха детей работников.
Управлением системой образования филиалу ФГУП предоставлена субсидия на основании Соглашения от 25.05.2011 года "О предоставлении субсидии на возмещение части затрат на приобретение путевок в загородные детские оздоровительные лагеря, санаторно-оздоровительные лагеря для детей работников в 2011 году". Субсидия перечислена из средств местного бюджета на расчетный счет филиала ФГУП.
Предоставленная субсидия носит целевой характер и не может расходоваться на иные цели.
В каком порядке учитывать при исчислении налога на прибыль суммы предоставленной субсидии на возмещение части затрат на организацию оздоровления и отдыха детей работников?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций субсидий, предоставленных унитарному предприятию на возмещение части затрат на организацию оздоровления и отдыха детей работников, и сообщается следующее.
Как следует из запроса управлением системой образования администрации муниципального района филиалу федерального унитарного предприятия выделена субсидия на возмещение части затрат на приобретение путевок в оздоровительные лагеря для детей работников данного филиала.
Основы деятельности унитарных предприятий определены в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее - ГК) (статьи 214, 294 и 295 ГК) и в Федеральном законе от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях".
Из положений указанных актов законодательства следует, что унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. Имущество федерального унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации и закрепляется за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения во владение, пользование и распоряжение.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ.
Пунктом 8 статьи 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно положениям статей 247 и 248 НК РФ.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в статье 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.
Доходы в виде средств бюджетов, выделенных коммерческой организации в качестве компенсации за приобретение путевок в детские оздоровительные лагеря, в статье 251 НК РФ не поименованы, в связи с чем, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных доходов.
Положения подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, полученные унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, на указанные операции не распространяются, так как субсидии предоставлены не собственником имущества этого предприятия или уполномоченным им органом.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 октября 2011 г. N 03-03-06/4/116
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Рассмотрен вопрос о том, должно ли ФГУП в целях налогообложения прибыли включать в доходы субсидию, выделенную из местного бюджета. Ассигнования предоставлены, чтобы компенсировать часть затрат на приобретение путевок в оздоровительные лагеря для детей работников предприятия.
В НК РФ закреплен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. В него не включены бюджетные средства, выделенные коммерческой организации в качестве компенсации за приобретение путевок в детские оздоровительные лагеря. Поэтому эти ассигнования учитываются в составе внереализационных доходов.
В упомянутый выше перечень в том числе входят доходы в виде имущества, полученные унитарным предприятием от собственника его имущества или уполномоченного им органа. Но это не касается случаев, когда субсидия предоставлена не собственником имущества предприятия и не уполномоченным им органом.
