Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 сентября 2011 г. N 03-08-05 О налогообложении дохода иностранного ЮЛ - резидента Кипра, полученного в результате уменьшения уставного капитала российского ООО, в размере, не превышающем сумму ранее внесенного данным участником вклада

Справка

Вопрос: Единственным участником ООО является иностранное юридическое лицо (резидент Республики Кипр). Участник намеревается принять решение об уменьшении размера уставного капитала ООО путем уменьшения номинальной стоимости доли участника ООО. В результате уменьшения уставного капитала иностранная организация - участник данного ООО получит денежные средства в размере, не превышающем сумму ранее внесенного данным участником вклада.

Просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Должно ли ООО в процессе уменьшения уставного капитала при выплате дохода кипрской организации удержать налог на доходы иностранного юридического лица с доходов, не превышающих общей суммы вложений данной Кипрской организации в уставный капитал Российской организации, при наличии у Российской организации должным образом оформленного подтверждения, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения (Кипр)?

Если ООО должно удержать налог на доходы иностранного юридического лица и перечислить его в бюджет Российской Федерации, то по какой ставке?

2. Что понимается в данной ситуации под "вложением в уставный капитал" - только непосредственная передача участником денежных средств и/или имущества напрямую ООО (например, при учреждении ООО или увеличении уставного капитала), или приобретение доли у бывшего участника ООО на вторичном рынке по договору купли-продажи тоже считается "вложением в уставный капитал"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо относительно налогообложения дохода иностранного юридического лица - резидента Кипра, полученного в результате уменьшения уставного капитала российского общества с ограниченной ответственностью, в размере, не превышающем сумму ранее внесенного данным участником вклада, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 43 Кодекса), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При этом статьи 251 и 277 Кодекса содержат общие нормы, применяемые в том числе и к правоотношениям с участием иностранных организаций, в соответствии с которыми не учитываются при налогообложении прибыли доходы (суммы) в виде имущества (имущественных прав), которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками.

Однако все такие нормы применяются в случаях выхода (выбытия) участника хозяйственного общества из данного хозяйственного общества либо при ликвидации хозяйственного общества.

В связи с этим, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранной организации имущества общества, связанного с добровольным уменьшением уставного капитала этого общества, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, в полной сумме выплаты.

Одновременно сообщаем, что налогообложение доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации осуществляется с учетом положений соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, если таковое действует в отношениях между Российской Федерацией и государством, резидентом которого является данная иностранная организация.

При налогообложении дохода, выплачиваемого организации - резиденту Кипра, следует руководствоваться положениями Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение) при условии наличия подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

Ни к одному из видов доходов, рассмотренных в статьях указанного Соглашения, доход, выплачиваемый резиденту Кипра при уменьшении уставного капитала российского общества в размере, не превышающем сумму ранее внесенного вклада, не относится. Следовательно, налогообложение данного вида дохода осуществляется в соответствии с положениями статьи 22 "Другие доходы" Соглашения.

Согласно пункту 1 статьи 22 Соглашения виды доходов резидента договаривающегося государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, подлежат налогообложению только в этом государстве.

В отношении понятия "вложение в уставный капитал" отмечаем, что на официальном сайте Минфина России в подразделе "Разъяснение положений международных соглашений" раздела "Международные налоговые отношения" размещено информационное письмо, разъясняющее порядок применения Соглашения.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 сентября 2011 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был