Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 октября 2011 г. N 03-03-06/1/639 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов, полученных в результате погашения простого процентного векселя третьего лица, полученного безвозмездно от своего учредителя

Справка

Вопрос: ООО просит подтвердить правомерность выводов Компании по вопросам применения главы 25 Налогового кодекса РФ в отношении порядка налогообложения доходов Компании, полученных в результате погашения простого процентного векселя третьего лица, полученного Компанией безвозмездно от своего учредителя.

Компания безвозмездно получила в качестве вклада в имущество с целью увеличения чистых активов от своего учредителя - иностранного юридического лица (далее - "Учредитель"), доля участия которого в уставном капитале Компании составляет 100%, простой процентный вексель третьего лица со сроком платежа "по предъявлению". Указанный вексель был получен Учредителем в оплату дополнительного выпуска своих акций исходя из номинала векселя и передан Компании по номинальной стоимости. Срок нахождения векселя у Компании составил более одного года с момента его передачи Учредителем Компании.

Наша позиция состоит в том, что доход, полученный при погашении векселя по номиналу, не учитывается для целей налогообложения прибыли Компании (как стоимостная оценка (экономическая выгода) дохода, полученного Компанией в результате безвозмездной передачи Учредителем Компании имущества с целью увеличения чистых активов Компании, не подлежащего налогообложению на основании подпункта 3.4 и подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ). При этом денежные средства, полученные сверх номинала векселя (в частности, проценты по векселю), признаются доходом Компании и облагаются налогом на прибыль у векселедержателя в общеустановленном порядке.

Просим Вас подтвердить правомерность изложенной выше позиции нашей Компании.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Каких-либо иных положений в отношении безвозмездно полученного имущества от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации, главой 25 Кодекса не предусмотрено.

Таким образом, вексель третьего лица, срок погашения которого составляет более одного года, полученный безвозмездно от материнской организации российской организацией, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) материнской организации, не признается доходом для целей налогообложения прибыли организаций. При этом доход, полученный при погашении векселя в пределах номинала векселя, не учитывается для целей налогообложения прибыли организаций. Денежные средства, полученные сверх указанной суммы, признаются доходом организации и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 октября 2011 г. N 03-03-06/1/639

Текст письма официально опубликован не был