Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 октября 2011 г. N 03-03-06/1/619 О налогообложении услуг логистического аутсорсинга, оказываемых иностранной организацией российской организации

Справка

Вопрос: ООО является организацией, которая осуществляет оптовую продажу мебели на территории РФ.

ООО планирует заключить договор с европейской компанией, оказывающей услуги логистического аутсорсинга. Участие ООО как грузовладельца в этом процессе ограничивается лишь заключением договора с логистической компанией. Все функции по расчетам поддержания товарных остатков, заключению от имени ООО договоров с поставщиками (как российскими, так и зарубежными), размещению заказов на поставку товара, обеспечению экспедирования перевозки грузов до пункта назначения и т.д. будет осуществлять логистическая компания. Расчеты с поставщиками за товар и расчеты с перевозчиками будет осуществлять ООО.

Логистической компании будет поручено выполнение следующих видов работ:

I. Управление товарными запасами:

1. Расчет и предоставление плана закупок товара и материалов для его производства на основе прогноза продаж на будущий квартал до 20-го числа предыдущего месяца.

2. Корректировка и предоставление уточненного плана закупок товара на основе фактических продаж до 20-го числа на последующий месяц.

3. Категоризация товара на основе анализа продаж предшествующих периодов. Предоставление отчета ежеквартально.

4. Расчет и корректировка норматива складского хранения товаров и материалов ежемесячно до 15-го числа на следующий месяц.

5. Отчет по оборачиваемости товарных групп ежемесячно. Обеспечение плановых показателей по оборачиваемости всех товарных групп.

6. Обеспечение постоянного наличия товаров повышенного спроса, ежедневный мониторинг наличия и продаж по товарам повышенного спроса с целью недопущения появления их дефицита.

II. Услуги по работе с поставщиками товара и материалов:

1. Заключение новых Договоров с Поставщиками Заказчика. Проведение юридической проверки Договоров и предоставление Протокола разногласий от лица Заказчика.

2. Составление индивидуального плана закупок по каждому поставщику. Согласование планов закупок с Заказчиком.

3. Размещение заказов Поставщикам согласно потребности и утвержденному плану.

4. Контроль соблюдения сроков исполнения заказов поставщиками. Анализ качества выполнения заказов поставщиками. Предоставление статистики Заказчику ежемесячно.

5. Организация работ, связанных с подготовкой претензий к поставщикам. III. Услуги по экспедированию, оформлению и страхованию:

1. Выбор перевозчика грузов, исходя из наиболее эффективных схем работы транспортных организаций, наиболее оптимальных видов транспорта, транспортных тарифов, технико-эксплутационных, экономических и стоимостных показателей перевозки.

2. Оптимизация схем доставки грузов. Расчет экономии и предоставление мониторинга транспортных компаний ежемесячно.

3. Заключение договоров на перевозку грузов, транспортно-экспедиционное и иное обслуживание, связанное с транспортировкой грузов.

4. Анализ качества перевозки и своевременности доставки грузов. Предоставление статистики Заказчику.

5. Услуги по обеспечению таможенного оформления грузов с привлечением брокерских организаций.

6. Услуги по страхованию товаров, сырья, материалов, грузов, ответственности перевозчиков с привлечением страховых компаний.

7. Оформление и сбор документации для предоставления Поставщикам в страховые компании, работающие с Поставщиками, для страхования рисков Поставщиков и получения более выгодных условий, в т.ч. отсрочку платежа у Поставщиков и увеличение кредита.

ООО просит дать разъяснения в письменном виде по следующим вопросам:

1. Будет ли ООО выступать в качестве налогового агента по налогу на прибыль и НДС с доходов, полученных иностранной логистической компанией?

2. Может ли ООО принять в расходы, учитываемые при налогообложении по налогу на прибыль, услуги иностранной логистической компании, оказываемые в соответствии с вышеперечисленными возложенными на них обязанностями?

3. Какими документами подтверждается факт оказания услуг, выполнения работ логистической компанией? Есть ли необходимость кроме акта выполненных работ подтверждать факт оказания услуги отчетами о проделанной работе?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным с налогообложением услуг логистического аутсорсинга, оказываемых иностранной организацией российской организации, и сообщает следующее.

1. В части налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4.1 пункта 1 данной статьи, определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) такие работы (услуги). При этом согласно пункту 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, выполняющей указанные работы (оказывающей услуги), признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство).

Поскольку услуги логистического аутсорсинга к работам (услугам), перечисленным в указанных подпунктах 1-4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса, не относятся, то местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российской организации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.

2. В части налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, относятся к материальным расходам налогоплательщика.

Учитывая изложенное, считаем, что расходы на услуги логистического аутсорсинга при условии их соответствия положениям статьи 252 Кодекса могут быть включены в состав прочих расходов российской организации, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом пунктом 1 статьи 309 "Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации" Кодекса перечислены виды доходов, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации в Российской Федерации, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса не подлежат обложению налогом у источника выплаты доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 октября 2011 г. N 03-03-06/1/619

Текст письма официально опубликован не был