Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 сентября 2011 г. N 03-04-06/6-242 О возврате сумм удержанного НДФЛ в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации

Справка

Вопрос: ООО просит разъяснить порядок расчета в 2011 году НДФЛ с доходов от источников в Российской Федерации работников, которые длительное время находятся в командировке за рубежом.

В штате организации есть ряд работников, которые согласно должностным инструкциям находятся в командировках длительные периоды времени.

Мы понимаем, что статус работника резидент/нерезидент должен определяться на конец каждого месяца налогового периода исходя из предшествующих 12-ти месяцев.

Может получиться так, что работник является налоговым резидентом в одном месяце и его доходы облагаются по ставке 13 процентов, в следующем месяце он уже не является налоговым резидентом и соответственно его доходы облагаются по ставке 30 процентов, еще через месяц он снова является налоговым резидентом.

Правильно ли мы понимаем, что порядок действий следующий:

А. Ставка 13%(30%) применяется каждый раз нарастающим итогом.

Б. При этом если в результате смены ставки с 30% на 13% (до момента окончательного определения статуса по году) НДФЛ нарастающим итогом оказался меньше, чем НДФЛ, удержанный в предыдущие периоды, уменьшение ранее удержанного налога не производится.

Если же в результате смены ставки с 13% на 30% НДФЛ нарастающим итогом оказался больше, чем НДФЛ, удержанный в предыдущие периоды, то производится доудержание за предыдущие периоды, но с учетом лимита удержаний по конкретному месяцу (50% от заработной платы).

В. Если окончательный статус сотрудника как резидента фиксируется в июле - ноябре, налоговый агент производит уменьшение ранее удержанного по 30% налога и возврат налогоплательщику переплаты налога за счет сумм налогов, подлежащих перечислению, удержанных с других работников организации.

Если окончательный статус не установлен вплоть до ноября, а устанавливается только в декабре, то налоговый агент не производит пересчета и возврата ранее удержанных сумм.

1. Просим подтвердить правильность нашего понимания и правильность приведенных в примерах расчетов.

2. В частности правильно ли мы понимаем, что в течение налогового периода, когда статус работника изменяется (окончательный статус еще не определен), пересчет в уменьшение и возврат сумм налога не производится, а доудержание налога производится?

3. В частности правильно ли мы понимаем, что если статус окончательно определился по итогам ноября или ранее, то налоговый агент имеет право самостоятельно вернуть полную сумму излишне удержанного налога за счет платежей по другим сотрудникам на основании заявления?

Если же до декабря его статус не был определен и только по состоянию на конец декабря он стал налоговым резидентом, то налоговый агент вернуть налог не вправе, и работник самостоятельно подает заявление, налоговую декларацию, а также документы, подтверждающие статус налогового резидента Российской Федерации в налоговый орган и налоговый орган возвращает работнику сумму переплаченного НДФЛ на его расчетный счет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 19.09.2011 N 161 по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый статус физического лица определяется при каждой выплате доходов.

Если на дату получения дохода физическое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы подлежат обложению по ставке в размере 30 процентов.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса, положения которого вступили в силу с 1 января 2011 года, возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.

Таким образом, в соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом.

Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента, и этот его статус больше не может измениться (то есть, физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.

Что касается письма ФНС России от 09.06.2011 N ЕД-4-3/9150, то данное письмо является запросом в Минфин России, на который даны соответствующие разъяснения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 сентября 2011 г. N 03-04-06/6-242

Текст письма официально опубликован не был