Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 сентября 2011 г. N 03-04-05/3-694 О привлечении налогоплательщика к ответственности в случае неуплаты НДФЛ с дохода, полученного в 2009 г. от конвертации инвестиционных паев инвестиционных фондов, находящихся в доверительном управлении одной управляющей компании

Справка

Вопрос: Физическое лицо получило доход в 2009 году от конвертации паев разных фондов, находящихся в управлении у одного брокера. Брокер, выступая налоговым агентом, самостоятельно не смог удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.

Пунктом 5 статьи 226 НК РФ установлено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму налога.

Брокер письменно сообщил лишь налоговому органу об исчисленной сумме налога, однако не посчитал нужным сообщить налогоплательщику о полученном им доходе и об исчисленной сумме НДФЛ. То есть фактически брокер на выполнил все обязательства, установленные НК РФ.

Впоследствии налоговые органы начислили пени и штраф за несвоевременную подачу декларации с суммой дохода, о котором налогоплательщик не знал, т.к. не изымал свои денежные средства из управления брокером.

Является ли физическое лицо виновным в неуплате НДФЛ в случае, когда оно не знало о полученном доходе, а фактически узнало, лишь получив требование из налоговых органов?

В соответствии с п. 2 ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае отсутствия его вины в совершении налогового правонарушения.

Как мне представляется, у налогоплательщика - физического лица отсутствовала вина в совершении налогового правонарушения, и вследствие этого, налогоплательщику не должен быть начислен штраф.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу привлечения налогоплательщика к ответственности в случае неуплаты налога на доходы физических лиц с дохода, полученного в 2009 году от конвертации инвестиционных паев инвестиционных фондов, находящихся в доверительном управлении одной управляющей компании, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.) сумма дохода, полученного при обмене инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда, определялась исходя из расчетной стоимости реализуемых путем обмена инвестиционных паев, а расходов - исходя из покупной цены указанных паев, уплаченной физическим лицом при их приобретении, включая надбавки.

При этом сам обмен инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда производился без удержания налога.

До 1 января 2010 года согласно пункту 8 статьи 214.1 Кодекса расчет и уплата суммы налога осуществлялись налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в качестве дохода, при фактической выплате указанных денежных средств либо по его поручению третьим лицам.

Таким образом, при выплате налогоплательщику иных видов дохода, получаемых от налогового агента, помимо дохода, полученного при совершении операций обмена инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда, налоговый агент должен был удержать налог на доходы физических лиц за счет сумм указанных доходов.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.) должен был в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомить налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производилась налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьей 228 Кодекса.

До 1 января 2010 года обязанность об уведомлении налогоплательщика о невозможности удержать исчисленный налог на доходы физических лиц на налоговых агентов не возлагалась.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Кодекса налогоплательщик должен выплатить пени в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Установление факта совершения нарушения законодательства о налогах и сборах является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за такое нарушение (пункт 3 статьи 108 Кодекса).

Отсутствие вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения является одним из обстоятельств, исключающих привлечение его к ответственности.

Пунктом 6 статьи 108 Кодекса установлено, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет ответственность, предусмотренную статьей 119 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 сентября 2011 г. N 03-04-05/3-694

Текст письма официально опубликован не был