Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 сентября 2011 г. N 03-08-05 Об уплате налога на прибыль организацией, выполняющей работы на территории Республики Таджикистан и РФ

Справка

Вопрос: ОАО НПО по договору с Дочерним предприятием ОАО выполняет геофизические работы на лицензионных участках ОАО, расположенных на территории Республики Таджикистан. ОАО НПО, равно как и Дочернее предприятие ОАО (резиденты Российской Федерации) не имеют постоянных представительств в Республике Таджикистан. Местом работы является РФ и РТ. При этом основная часть работ выполняется на территории РФ. Договор заключен в рублях с оплатой НДС. Источником финансирования выполняемых работ является ОАО. Выполняемые работы делятся на две части:

- первая часть на территории Республики Таджикистан - полевой гравиметрический и сейсмический сбор информации по лицензионным участкам для предприятия. Срок выполнения этого этапа менее 180 дней;

- вторая часть на территории РФ - обработка и комплексная интерпретация сейсмической и гравиметрической информации.

Просим Вас указать место уплаты налога на прибыль и НДС (в Российской Федерации либо в Республике Таджикистан).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом об уплате налога на прибыль ОАО НПО, выполняющего работы на территории Республики Таджикистан и Российской Федерации, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Таджикистан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 31.03.1997 (далее — Соглашение) термин "постоянное представительство" означает постоянное место, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.

В случае если деятельность организации на территории Таджикистана приводит к образованию постоянного представительства по законодательству Республики Таджикистан, то прибыль, связанная с деятельностью через это постоянное представительство, подлежит налогообложению в Таджикистане (статья 7 Соглашения).

Согласно пункту 3 статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами. При этом суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.

Также в соответствии со статьей 24 Соглашения если резидент одного Договаривающегося Государства (в данном случае России) получает доход в другом Договаривающемся Государстве (в данном случае Таджикистане), который в соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом в этом другом Государстве, то сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из налога, взимаемого с такого лица в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на указанный доход или капитал, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Следовательно, если российская организация признана плательщиком налога на прибыль на территории Республики Таджикистан на основании статьи 7 Соглашения, то налог на прибыль, уплаченный российской организацией на территории Таджикистана, может быть зачтен при уплате этой российской организацией налога на прибыль в России.

В случае если российская организация не признана плательщиком налога на прибыль на территории Республики Таджикистан, организация уплачивает налог на прибыль только на территории Российской Федерации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 сентября 2011 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был