(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2011 г. N 03-04-05/5-680 О сроках предоставления имущественного вычета по НДФЛ
Вопрос: Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ утверждена форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет. В этом уведомлении налоговой службой указывается период, в котором подтверждено право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет. Согласно п. 3 ст. 220 НК налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
В одном из писем Минфина указано, что в случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.
На чем основаны выводы Минфина? В уведомлении, которое законодательно подтверждает право налогоплательщика на имущественный вычет, не указано, что вычет налогоплательщику предоставляется только с момента обращения к работодателю. В уведомлении указывается период, равный одному году, т.е. с первого месяца этого периода и до его окончания налогоплательщику подтверждено право на вычет. В Налоговом кодексе также не содержится положений о том, что имущественный вычет предоставляется налогоплательщику, начиная с месяца, в котором он обратился к налоговому агенту за предоставлением вычета. В НК лишь закреплена обязанность налогового агента предоставить имущественный вычет налогоплательщику на основании уведомления налоговой службы. Следовательно, налоговый агент обязан предоставить имущественный вычет именно за тот период, который указан в налоговом уведомлении, т.е. за год, начиная с первого месяца, а не с момента обращения налогоплательщика к работодателю.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение на имя Президента Российской Федерации, поступившее из ФНС России письмом от 31.08.2011 N ЕД-2-3/733@, по вопросу порядка предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" статья 220 Кодекса была дополнена пунктом 4, согласно которому в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 Кодекса.
Таким образом, при предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета.
В связи с этим суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются "излишне удержанными" и, соответственно, под действие статьи 231 Кодекса не подпадают.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2011 г. N 03-04-05/5-680
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Имущественный вычет по НДФЛ может предоставляться до окончания налогового периода при обращении к работодателю. При этом налоговый орган должен подтвердить право на вычет.
Он предоставляется начиная с доходов того месяца, в котором плательщик обратился за ним.
27 июля 2010 г. в НК РФ и отдельные законодательные акты России были внесены поправки. В частности, они регламентировали следующую ситуацию. Налогоплательщик в установленном порядке представил заявление о получении имущественного налогового вычета налоговому агенту. Последний неправомерно удержал налог без учета данного вычета. В этом случае сумма излишне взысканного после получения заявления налога возвращается налогоплательщику.
Налог, удержанный налоговым агентом до получения им упомянутого обращения и соответствующего подтверждения налогового органа, не является "излишне удержанным". Он не возвращается налогоплательщику.
