Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/561 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на НИОКР, относящиеся к созданию новых или совершенствованию применяемых технологий, давшие положительный результат, но не направленные на создание новой или совершенствование выпускаемой продукции (товаров, работ и услуг) и не являющиеся расходами на изобретательство
Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 262 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).
В соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 262 НК РФ расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР), осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.
Согласно изменениям, внесенным в положения статьи 262 НК РФ Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ (далее - Закон), с 01.01.2012 расходами на НИОКР в целях налогообложения, помимо расходов, относящихся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), признаются расходы, относящиеся к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий.
В связи с вышеизложенным просим дать разъяснения, в каком порядке до вступления в силу Закона для целей налогообложения учитываются расходы на НИОКР, давшие положительный результат, не направленные на создание новой или совершенствование выпускаемой продукции и не являющиеся расходами на изобретательство, но относящиеся к созданию новых или совершенствованию применяемых технологий: в порядке, установленном пунктом 2 статьи 262 НК РФ, или в порядке, установленном для признания прочих расходов? Признаются ли такие работы НИОКР для целей применения норм главы 25 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новых или совершенствованию применяемых технологий, давшие положительный результат, но не направленные на создание новой или совершенствование выпускаемой продукции (товаров, работ и услуг) и не являющиеся расходами на изобретательство, и сообщает следующее.
На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 262 Кодекса расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".
Определения понятия "расходов на НИОКР по созданию новых (совершенствованию применяемых) технологий" Кодекс не содержит (в редакции, действующей до 1 января 2012 года).
По мнению Департамента, расходы на НИОКР по созданию новых (совершенствованию применяемых) технологий вне зависимости от полученного результата, при условии соответствия их статье 252 Кодекса, равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/561
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Расходами на НИОКР признаются затраты, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг). В частности, это расходы на изобретательство, на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования таких работ.
Минфин России считает, что затраты на НИОКР по созданию новых (совершенствованию применяемых) технологий вне зависимости от полученного результата равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов. Срок - в течение 1 года с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором завершены такие исследования (их отдельные этапы). Указанные расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.