(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/541
Вопрос: Российская организация "А", являясь учредителем, владеет 70% долей в уставном капитале российской организации "Б" более 365 календарных дней. В 2011 г. организация "А" выкупила у другого участника организации "Б" долю (часть доли). При этом возникают следующие вопросы:
1. Может ли быть применена ставка 0% по дополнительно приобретенной российской организацией "А" доли в уставном капитале российской организации "Б", если на момент принятия решения о выплате дивидендов срок владения вновь приобретенной организацией "А" долей составляет менее 365 календарных дней?
2. Российская организация "А" владеет 70% в уставном капитале выплачивающей дивиденды российской организации "Б" в течение не менее 365 календарных дней. В данной ситуации ставка 0% при выплате дивидендов организацией "Б" применяется ко всей сумме дивидендов, выплачиваемой на долю организации "А", либо лишь на долю уставного капитала, не превышающую 50%, а дивиденды на оставшиеся 20% подлежат налогообложению по ставке 9%?
3. По итогам финансовой деятельности за 2008 и 2009 гг. обществом с ограниченной ответственностью была получена прибыль, при этом распределение прибыли на выплату дивидендов до настоящего времени не производилось. Может ли общество при распределении в 2011 г. прибыли, полученной в предыдущих периодах, применять к доходам в виде дивидендов ставку налога на прибыль 0% в порядке, установленном пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в новой редакции, или ставка 0% правомерна только в отношении распределения чистой прибыли, полученной в 2010 г.?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения налоговой ставки по доходам, полученным в виде дивидендов, в размере 0 процентов в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 01.01.2011, налоговая ставка 0 процентов применялась к налоговой базе по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышала 500 млн. руб.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 9 статьи 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) в абзац первый подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса внесены изменения, согласно которым исключено условие о превышении 500 млн. руб. по стоимости вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, в целях применения нулевой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона N 368-ФЗ положения пункта 3 статьи 284 Кодекса (в редакции данного Закона) применяются с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.
Таким образом, доходы в виде дивидендов, полученные российской организацией, отвечающей требованиям, установленным подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, подлежат обложению налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов, в том числе приходящиеся на дополнительно приобретенные доли в уставном капитале этой же организации, на день принятия решения о выплате дивидендов находящиеся в собственности менее 365 календарных дней.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/541
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
При определенных условиях дивиденды, полученные российской организацией, могут облагаться по нулевой ставке налога на прибыль.
Для этого она должна в течение как минимум 365 календарных дней непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) плательщика дивидендов. Альтернатива - наличие депозитарных расписок, дающих право на дивиденды, в размере не менее половины от их общей суммы.
Для применения нулевой ставки указанные условия должны быть соблюдены на дату принятия решения о выплате дивидендов.
Прежде предусматривалось еще одно условие: стоимость вклада (доли) или депозитарных расписок должна была превышать 500 млн руб.
Поправки, исключающие данное условие, применяются с 1 января 2011 г. Они распространяются на дивиденды, начисленные по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.
При соблюдении указанных требований нулевая ставка применяется к дивидендам, в том числе приходящимся на дополнительно приобретенные доли в уставном капитале, которыми на дату принятия решения о выплате владеют менее 365 календарных дней.
