(1).jpg)
Письмо Федеральной налоговой службы от 17 августа 2011 г. N АС-4-3/13421 "О применении абзаца третьего пункта 1 статьи 54 Налогового Кодекса Российской Федерации"
Федеральная налоговая служба в связи с обращением ОАО сообщает следующее.
В запросе ОАО речь идет о порядке учета для целей исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость случая, когда совершенная ранее сделка, по которой продавцом были признаны соответствующие доходы от реализации, была признана арбитражным судом недействительной с возвратом всего полученного по сделке.
Пунктом 1 статьи 167 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.
Таким образом, продавцом в периоде совершения сделки в целях налогообложения был завышен показатель выручки от реализации в результате включения в ее состав сумм, относящихся к операции, передача права собственности по которой на возмездной основе не произошла.
Абзацем вторым статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
При этом абзацем третьим установлено, что в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Приведенные нормы регулируют вопросы внесения изменений в налоговые декларации в случае обнаружения налогоплательщиками ошибок (искажений), относящихся к прошедшим налоговым периодам, четко устанавливая две возможные ситуации, которые определены соответственно абзацами вторым и третьим пункта 1 указанной статьи:
- первая - когда возможно определить к какому именно периоду относятся обнаруженные ошибки (искажения);
- вторая - когда период совершения ошибки определить нельзя.
Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, в часть вторую Налогового кодекса Российский Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесено дополнение в абзац третий пункта 1 статьи 54 Кодекса. Следовательно, новая норма уточняет ситуацию, когда период совершения ошибки (искажения) определить невозможно.
На это прямо указывает ее синтаксическое строение - место расположения данного дополнения (второе предложение именно в третьем абзаце, а не во втором абзаце и не в новом Отдельном абзаце) в совокупности со словами "также и в тех случаях" в тексте дополнения.
Учитывая изложенное, ФНС России считает, что и после вступления в силу второго предложения абзаца третьего пункта 1 статьи 54 Кодекса перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки (искажения) может быть произведен только если невозможно определить период совершения ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы.
Применительно к запросу, в таком случае налогоплательщик должен представить уточненные расчеты по налогу на прибыль за соответствующие периоды 2008 года.
|
Заместитель руководителя ФНС России |
С.Н. Андрющенко |
Письмо Федеральной налоговой службы от 17 августа 2011 г. N АС-4-3/13421 "О применении абзаца третьего пункта 1 статьи 54 Налогового Кодекса Российской Федерации"
Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 30 августа 2011 г. N 32
Обзор документа
Рассмотрен вопрос о корректировке налога на прибыль и НДС в случае, когда сделка, по которой продавец учел доходы от реализации, признана недействительной с возвратом всего полученного по ней. Таким образом, в периоде ее совершения продавец завысил показатель выручки от реализации.
НК РФ устанавливает следующее. Если обнаружены ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым периодам, то она и налог пересчитываются за период, в котором допущены ошибки (искажения). Если невозможно определить период совершения ошибок - то за период, в котором они выявлены. С 1 января 2010 г. введено правило, согласно которому перерасчет можно провести за период, в котором выявлены такие ошибки, также и в тех случаях, когда они привели к переплате налога.
ФНС России полагает, что и после введения этого дополнения перерасчет в периоде выявления ошибок допускается, только если нельзя определить период их совершения. В указанном выше случае нужно представить уточненные расчеты по налогу на прибыль за соответствующие периоды.
Следует отметить, что Минфин России иначе трактует приведенные положения НК РФ. Он считает, что налоговая база и налог пересчитываются за период, в котором выявлены ошибки, в двух отдельных случаях. Первый - невозможно определить период, когда они допущены. Второй - когда последние привели к переплате налога (даже если известен период, когда они совершены).
