(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 сентября 2011 г. N 03-04-06/6-196 О возврате сумм удержанного НДФЛ в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации
Вопрос: Представительство иностранной компании, выплачивающее доходы иностранным сотрудникам компании, работающим как на территории Российской Федерации, так и за её пределами, просит дать письменное разъяснение по вопросу возврата налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) налогоплательщику в связи с приобретением им статуса налогового резидента.
Согласно статье 224 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) доходы, получаемые физическим лицом - налогоплательщиком, облагаются НДФЛ по ставке 30%, если он не является налоговым резидентом Российской Федерации, и по ставке 13% при наличии указанного статуса налогового резидента.
НК РФ не содержит запрета на пересчёт сумм НДФЛ налоговым агентом в течение календарного года с даты, когда налогоплательщик приобретает статус налогового резидента и этот статус не сможет более измениться до конца календарного года (далее - пересчёт сумм НДФЛ в течение налогового периода).
Статья 231 НК РФ предусматривает особый порядок возврата излишне уплаченного НДФЛ налогоплательщику для ситуации, когда пересчёт сумм НДФЛ в связи с приобретением статуса налогового резидента происходит по итогам налогового периода (п. 1.1 статьи), однако данной статьёй не предусмотрен особый порядок возврата/зачёта излишне уплаченного НДФЛ налогоплательщику в случае пересчёта сумм НДФЛ в течение налогового периода.
Просим пояснить, вправе ли налоговый агент при пересчёте сумм НДФЛ в течение налогового периода произвести зачёт сумм излишне уплаченного НДФЛ в счет предстоящих платежей налогоплательщика по НДФЛ до конца текущего налогового периода в порядке, предусмотренном п. 4. ст. 78 НК РФ, а именно на основании письменного заявления налогового агента по решению налогового органа?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо представительства компании от 12.04.2011 N LMF04/01 по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса сотрудника организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса, положения которого вступили в силу с 1 января 2011 года, возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.
Таким образом, в соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом.
Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента, и этот его статус больше не может измениться (то есть, физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 226 Кодекса, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 сентября 2011 г. N 03-04-06/6-196
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Если физлицо приобрело статус резидента России, то НДФЛ, исчисленный с его доходов по ставке 30%, перерасчитывается по итогам налогового периода исходя из ставки 13%.
С 1 января 2011 г. суммы налога по результатам переасчета возвращаются физлицам налоговым органом, в котором они стоят на учет по месту жительства (пребывания). Для этого по окончании налогового периода подаются налоговая декларация и документы, подтверждающие статус резидента.
Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус резидента и измениться он больше не может (работник находится в России более 183 дней в текущем налоговом периоде), то все суммы, полученные от работодателя за выполнение трудовых обязанностей, с начала налогового периода облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в России в текущем налоговом периоде превысило 183, налог, удержанный по ставке 30%, подлежит зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем доходам работника (включая те, с которых налог удерживался по ставке 30%).
