Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2011 г. N 03-03-06/2/129 О налогообложении доходов иностранной организации, получаемых ею в рамках поставочного валютного форвардного контракта с российским банком

Справка

Вопрос: В соответствии с положениями действующего законодательства прошу Министерство финансов разъяснить, правомерна ли позиция Банка по вопросу порядка налогового учета поставочных валютных форвардов в соответствии со статьей 309 Налогового кодекса РФ.

Компания 1 - резидент Российской Федерации планирует захеджировать свой валютный риск, возникающий вследствие наличия обязательства, связанного с привлечением ею займа, выраженного в иностранной валюте, путем заключения поставочного валютного форвардного контракта с Банком. Банк, в свою очередь, передает свои риски путем заключения аналогичного поставочного валютного форвардного контракта с Компанией 2 - резидентом Британских Виргинских островов.

Для целей налогового учета Банк признает поставочные валютные форвардные контракты сделками с отсрочкой исполнения в соответствии со ст. 301 НК РФ и положениями налоговой политики Банка. Текущая позиция Банка заключается в том, что доходы, получаемые Компанией 2 в отношении поставочного валютного форвардного контракта, заключенного с Банком, обложению налогом у источника выплаты не подлежат в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов иностранной организации, получаемых ею в рамках поставочного валютного форвардного контракта с российским банком, и сообщает следующее.

Из письма следует, что для целей налогового учета российского банка указанные поставочные валютные форвардные контракты признаются сделками с отсрочкой исполнения.

В соответствии со статьей 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе с учетом требований данной статьи Кодекса самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Налогообложение сделок, квалифицированных как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, осуществляется в порядке, предусмотренном Кодексом для соответствующих базисных активов таких сделок.

Под базисным активом финансовых инструментов срочных сделок понимается предмет срочной сделки (в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок).

Пунктом 2 статьи 309 Кодекса установлено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Доходы, получаемые иностранной организацией в отношении поставочного валютного форвардного контракта, признаваемого сделкой с отсрочкой исполнения в соответствии со статьей 301 Кодекса, не являются доходами, указанными в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, и, следовательно, обложению налогом у источника выплаты в Российской Федерации не подлежат.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2011 г. N 03-03-06/2/129

Текст письма официально опубликован не был