Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 августа 2011 г. N 03-03-06/2/120 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов в виде процентов по кредитным договорам

Справка

Вопрос: Банк просит разъяснить возможность применения процентной ставки ноль по кредитным договорам, имеющим условие об установлении процентной ставки ноль при наступлении определенного условия.

Банком предоставляются кредиты на основании кредитных договоров, по ставкам и на сроки, определенные в решениях уполномоченного органа Банка. В соответствии со статьей 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Договор содержит пункт об установлении процентной ставки ноль при наступлении определенных условий действующих договоров. Согласно статье 1 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право на размещение средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности.

Просим разъяснить:

1. Не противоречит ли установление для действующих кредитных договоров ставки "ноль процентов" (начиная с момента возникновения события, определенного договором) условию платности кредитного договора согласно Гражданскому кодексу РФ и Федеральному закону "О банках и банковской деятельности"?

2. Имеет ли право Банк при формировании налоговой базы по налогу на прибыль применять процентную ставку ноль и не начислять проценты при наступлении указанных в договоре условий (например, просрочка возврата кредита и невозможность истребования долга) в противоречие ст. 811 ГК РФ?

3. В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Возникает ли объект налогообложения по кредитным договорам, по которым в отчетном периоде устанавливается нулевая процентная ставка?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10.06.2011 N 03-3/1633 по вопросу налогообложения процентов и сообщает следующее.

По первому вопросу

Статьей 56 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Банк России осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями и банковскими группами банковского законодательства, нормативных актов Банка России, установленных ими обязательных нормативов.

Согласно статье 77 вышеуказанного Федерального закона Банк России взаимодействует с кредитными организациями, их ассоциациями и союзами, проводит консультации с ними перед принятием наиболее важных решений нормативного характера, представляет необходимые разъяснения, рассматривает предложения по вопросам регулирования банковской деятельности.

Вопрос о соответствии условий кредитных договоров Гражданскому кодексу Российской Федерации и Федеральному закону от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" не относится к компетенции Департамента в связи с чем рекомендуем обратиться с данным вопросом за разъяснением в Банк России.

По второму вопросу

Из письма следует, что при наступлении определенных условий (например, просрочка возврата кредита и невозможность истребования долга) кредитная организация прекращает начислять проценты по кредитному договору, то есть процентная ставка по нему признается равной нулю.

Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 НК РФ. Так, подпунктом 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ установлено, что к доходам банков в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ при применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества.

Пунктом 1 статьи 269 НК РФ в целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.

Учитывая изложенное, при прекращении начисления процентов в соответствии с условиями договора (дополнительного соглашения) основания для включения в состав внереализационных доходов сумм процентов за период, в котором проценты не начислялись, по мнению Департамента, отсутствуют.

По третьему вопросу

Согласно пункту 4 статьи 328 НК РФ проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу. При этом в целях главы 25 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита и другим долговым обязательствам, не признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Указанные доходы включены в состав внереализационных доходов налогоплательщика (пункт 6 статьи 250 НК РФ).

Статьи 40 и 250 НК РФ не содержат указания о том, что оценка доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита и другим долговым обязательствам, либо оценка дохода в виде экономической выгоды, полученной от беспроцентного займа, осуществляется исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ.

Представляется, что для обеспечения определенности применения статьи 40 НК РФ в отношении договоров займа и кредита требуется дополнительное законодательное регулирование.

Учитывая изложенное, считаем, что впредь до внесения необходимых изменений в НК РФ, обеспечивающих определенность в отношении налогообложения налогом на прибыль организаций доходов, полученных по договорам займа и кредита, отсутствуют правовые основания для применения налоговыми органами при проверке правильности применения цен по указанным договорам положений статьи 40 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 августа 2011 г. N 03-03-06/2/120

Текст письма официально опубликован не был