Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 августа 2011 г. N 03-03-06/1/455 О применении пониженной ставки по налогу на прибыль организаций

Справка

Вопрос: В соответствии со статьей 47 "Льготы по налогу на прибыль организаций" Закона Чувашской Республики от 23 июля 2001 г. N 38 "О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации" (далее - Закон), ставка налога на прибыль организаций в пределах суммы налога, подлежащей зачислению в республиканский бюджет Чувашской Республики, устанавливается в размере 14 процентов для организаций, зарегистрированных на территории Чувашской Республики и осуществляющих инвестиционную деятельность в Чувашской Республике в форме капитальных вложений на сумму более 10 млн. рублей. При этом сумма льготы не должна превышать 18 процентов суммы фактически поступивших инвестиций.

Приказом Минфина Чувашской Республики от 21 апреля 2006 г. N 150/п были утверждены Методические рекомендации по порядку применения льгот по налогу на имущество организаций и налогу на прибыль организаций, установленных Законом, в которых указано, что для использования предусмотренной частью 1 пункта 1 статьи 47 Закона льготы налогоплательщики должны доказать факт осуществления инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на сумму более 10 млн. рублей.

В целях исполнения инвестиционной программы по развитию муниципальных систем водоснабжения и водоотведения города Чебоксары на 2007-2010 годы, утвержденной решением Чебоксарского городского Собрания депутатов от 17 ноября 2006 года N 405, ОАО представило в ИФНС России по г. Чебоксары уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2009 год с применением пониженной ставки в части налога, зачисляемого в региональный бюджет. В подтверждение правомерности применения льготы были представлены копии документов, подтверждающих осуществление инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений на сумму более 10 млн. рублей.

В ходе камеральной проверки налоговых деклараций по налогу на прибыль налоговый инспектор потребовал предоставления раздельного учета льготируемой и нельготируемой налоговой базы по налогу на прибыль: к нельготируемой базе применять общую ставку в 17,5%, к льготируемой - ставку до 13,5%, утверждая, что "инвестиционная" льготная ставка должна применяться только в отношении прибыли от реализации новых инвестиционных проектов (прибыли от реализации продукции новых или модернизированных производств).

Просим разъяснить, правильно ли мы понимаем, что налог на прибыль - федеральный, база его определена НК РФ и делить ее на льготируемую и нельготируемую Кодексом не предусмотрено. Льготная ставка может предоставляться регионом для всей прибыли организации, осуществляющей инвестиционную деятельность в Чувашской Республике в форме капитальных вложений на сумму более 10 млн. рублей, и не может быть регионом установлено особого порядка формирования налоговой базы.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения пониженной ставки по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Налоговая ставка в силу статьи 17 НК РФ является самостоятельным и обязательным элементом налогообложения.

Согласно статье 56 НК РФ налоговые льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ. При этом следует учитывать, что налоговые льготы главой 25 НК РФ не предусмотрены.

Учитывая изложенное, установленные законами субъектов Российской Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, не являются налоговыми льготами.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций и порядок её определения установлены НК РФ.

Разъяснение законодательства Республики Чувашия о налогах и сборах находится в ведении финансовых органов Республики Чувашия.

В соответствии с пунктом 2 статьи 34.2 НК РФ финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Кроме того, необходимо отметить, что на основании пункта 3 статьи 6 НК РФ признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ.

Помимо этого, при принятии решения о снижении ставки налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной организациями при реализации инвестиционного проекта, полагаем целесообразным учитывать сложившуюся судебную практику, в частности Определения Верховного Суда Российской Федерации от 07.06.2006 N 59-Г06-9, от 28.06.2006 N 16-Г06-15, от 17.05.2006 N 44-Г06-7.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 августа 2011 г. N 03-03-06/1/455

Текст письма официально опубликован не был