Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 августа 2011 г. N 03-03-06/1/450 О налогообложении прибыли иностранной организации, полученной от осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, без образования постоянного представительства в РФ

Справка

Вопрос: ООО заключило агентское соглашение с судоходной контейнерной линией, являющейся нерезидентом РФ. В соответствии с заключенным соглашением ООО является агентом судоходной линии (но не является ее постоянным представительством) на территории РФ.

Судоходная линия обратилась за консультацией с целью определения видов доходов, которые она может получать от источников в РФ.

В частности, кроме сбора морского фрахта за доставку контейнеров в/из РФ и демереджа, судоходная линия на сопутствующие международной перевозке услуги планирует ввести надбавку на стоимость погрузочно-разгрузочных работ (ПРР) и хранение груженых контейнеров в порту Новороссийск.

При этом услуги по погрузочно-разгрузочным работам и хранению будут приобретаться ООО у резидента РФ, а выставляемый компанией на клиентов (резидентов РФ) счет будет содержать дополнительные позиции "надбавка на ПРР/хранение в пользу судоходной контейнерной линии".

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ, определены ст. 309 НК РФ.

В связи с изложенным просим предоставить разъяснение по следующим вопросам:

1. Имеет ли право судоходная линия получать от источников в РФ доход в виде надбавки на ПРР и хранение груженых контейнеров?

2. Если судоходная линия имеет право получать от источников в РФ доход в виде надбавки на ПРР и хранение груженых контейнеров, к какому виду доходов, согласно ст. 309 НК РФ, относятся такие доходы и по какой ставке должен исчисляться налог с таких доходов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения прибыли и сообщает, что в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.

Одновременно сообщаем следующее.

В соответствии со статьей 246 Кодекса иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций в Российской Федерации.

Статьей 247 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Для иных иностранных организаций объектом налогообложения признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Доходы иностранных организаций, полученные в рамках договоров на оказание услуг на территории Российской Федерации (в том числе, заключаемых агентом от имени и в интересах иностранной организации, либо от своего имени, но в интересах иностранной организации, в том числе на оказание услуг с привлечением субподрядных организаций) квалифицируются в целях налогообложения прибыли соответственно их гражданско-правовой природе - как доходы от оказания услуг.

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией, в частности, от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

В случае, если деятельность иностранной организации, связанная с оказанием услуг на территории Российской Федерации, в соответствии с положениями статьи 306 Кодекса квалифицируется как образующая постоянное представительство, прибыль такой иностранной организации облагается в Российской Федерации в соответствии с положениями статьи 307 Кодекса.

Доходы иностранной организации облагаются в Российской Федерации с учетом соглашения об избежании двойного налогообложения, действующего у Российской Федерации с соответствующим иностранным государством, в котором данная иностранная организация - фактический получатель дохода признается лицом с постоянным местопребыванием в целях соглашения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 августа 2011 г. N 03-03-06/1/450

Текст письма официально опубликован не был