(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 августа 2011 г. N 03-08-05 О налогообложении доходов от сдачи в аренду резидентом Казахстана оборудования российской компании для проведения работ в России
Вопрос: Компания по договору предоставляет на территории РФ резиденту РФ геофизическое оборудование, в том числе транспортные средства. Срок предоставления в аренду имущества по согласованию сторон продлен до 01.01.2012 г. и составит более 12 месяцев.
Подпункт в) пункта 3 статьи 5 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Москва, 18 октября 1996 года) (далее - Конвенция) определяет термин "постоянное учреждение (представительство)" как постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства (в нашем случае - Республики Казахстан) полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве (в Российской Федерации), в том числе оказание услуг, включая консультационные услуги резидентами через служащих или другой персонал, нанятый резидентом для таких целей, но только если деятельность такого характера продолжается (для такого или связанного с ним проекта) в пределах страны более чем 12 месяцев.
В соответствии с п. 2 статьи 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности
А в соответствии с п. 3 настоящей статьи постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.
Компания в соответствии со статьей 25 Конвенции просит Вас разъяснить следующее:
- считается ли деятельность (аренда оборудования и транспорта) казахстанской компании регулярной на территории РФ;
- приводит ли деятельность компании на территории РФ более 12 месяцев к регистрации постоянного учреждения на территории РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос от 05.07.11 N 795 касательно применения норм Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) к доходам от сдачи в аренду компанией - резидентом Республики Казахстан (далее - арендодатель) геофизического оборудования, автотехники, вагонов и другого технического оборудования российской организации (далее - арендатор) для проведения сейсморазведочных работ на территории России и сообщает следующее.
Согласно статье 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Конвенции прибыль предприятия одного государства может облагаться налогом на территории другого государства, только если оно осуществляет на территории последнего предпринимательскую деятельность через расположенное там постоянное учреждение.
Статья 5 "Постоянное учреждение" определяет термин "постоянное учреждение" как постоянное место деятельности, через которое полностью или частично ведется предпринимательская деятельность предприятия. Постоянное место деятельности подразумевает в частности постоянство в географическом смысле, а также регулярность осуществления активной предпринимательской деятельности на территории другого государства через персонал предприятия или уполномоченных лиц.
Как следует из запроса и представленного Соглашения об аренде оборудования N 110-2010 от 11.11.10 обязанность арендодателя заключается в предоставлении оборудования по перечню и комплектации, установленной Соглашением, и доставке оборудования до места назначения на территории России. Если для начала функционирования оборудования необходимо выполнение шеф-монтажных и пусконаладочных работ, арендодатель выполняет указанные работы до передачи оборудования арендатору. Арендатор обеспечивает сохранность оборудования, за свой счет поддерживает оборудование в исправном состоянии, несет расходы по его содержанию и эксплуатации. Дополнением к Соглашению об аренде установлено, что Арендатор сам и за свой счет производит перебазировку, страхование, охрану оборудования на территории России.
В международной налоговой практике, в частности, в комментариях к Модели налоговой конвенции ОЭСР в отношении сдачи в аренду оборудования выработан следующий подход. Если предприятие одного государства передает в аренду сооружения, промышленное, коммерческое, научное оборудование, помещения или нематериальное имущество предприятию другого государства, не имея для этой арендной деятельности постоянного места деятельности в другом государстве, то арендованные сооружения, оборудование, помещения или нематериальная собственность как таковые не будут составлять постоянное учреждение арендатора, при условии что контракт ограничивается простой арендой промышленного, коммерческого, научного оборудования и т.д.
В случае если деятельность по сдаче в аренду оборудования связана с деятельностью по осуществлению строительно-монтажных работ, то постоянное учреждение может образовываться при условии превышения 12-месячного периода, установленного подпунктом "а" пункта 3 статьи 5 "Постоянное учреждение" Конвенции.
При условии, что с учетом вышеизложенного объем фактически осуществляемой деятельности предприятия - резидента Казахстана на территории Российской Федерации не приводит к образованию постоянного учреждения по смыслу статьи 5 Конвенции, доход от сдачи в аренду оборудования, выплачиваемый российской организацией в пользу резидента Казахстана, подлежит налогообложению в порядке, установленном статьей 12 "Роялти" Конвенции.
В соответствии с нормами статьи 12 "Роялти" Конвенции платежи, получаемые резидентом одного государства за пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием резиденту другого государства, подлежат налогообложению как в государстве - резидентства получателя дохода, так и в государстве - источнике выплаты дохода. При этом взимаемый в этой связи налог в государстве - источнике дохода не может превышать 10 процентов от общей суммы роялти.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 августа 2011 г. N 03-08-05
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Разъяснен порядок налогообложения доходов от сдачи в аренду резидентом Казахстана оборудования российской компании для проведения работ в нашей стране.
Согласно Конвенции между Россией и Казахстаном об устранении двойного налогообложения от 18.10.1996 прибыль предприятия одного государства может облагаться налогом на территории другого, если оно осуществляет в последнем предпринимательскую деятельность через расположенное там постоянное учреждение. Под ним понимается постоянное в географическом смысле место деятельности, с помощью которого ведется регулярный активный бизнес на территории другого государства через персонал предприятия или уполномоченных лиц.
В международной налоговой практике в таких случаях применяется следующий подход. Если резидент одной страны сдает в аренду резиденту другой оборудование, не имея в ней постоянного места деятельности, арендованное имущество не составляет постоянного учреждения арендатора. При этом контракт должен ограничиваться простой арендой.
Если указанная деятельность связана с проведением строительно-монтажных работ и продолжается более 12 месяцев, согласно Конвенции образуется постоянное учреждение.
В остальных случаях доход от сдачи в аренду оборудования, выплачиваемый российской компанией казахстанской, облагается налогами как "роялти". То есть и в государстве получателя дохода, и в стране источника выплаты. В последней налог не может превышать 10% от общей суммы "роялти".
