Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 июля 2011 г. N 03-07-08/214 О применении НДС российской организацией при приобретении на территории РФ у казахстанского хозяйствующего субъекта товаров, изготовленных в РФ из давальческого сырья, ввезенного на территорию РФ с территории Республики Казахстан

Справка

Вопрос: Возникает ли на основании Соглашения от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" у налогоплательщика - российской организации (ОАО) обязанность по уплате НДС при приобретении на территории Российской Федерации по договору купли -продажи у казахстанской организации товаров, изготовленных для казахстанской организации третьей организацией на территории Российской Федерации из сырья, к ввозу которого налогоплательщик - российская организация не имеет отношение, и реализуемых казахстанской организацией на территории Российской Федерации?

В декабре 2010 года между ТОО (Продавец, Республика Казахстан) и ОАО (Покупатель, Россия) заключен договор купли-продажи конденсата газового стабильного, на основании которого Продавец обязуется передать в период с 1 января по 31 декабря 2011 года, а Покупатель принять и оплатить конденсат газовый стабильный (далее - "Товар"). Согласно договору с момента пересечения Товаром выхода У-110 газоперерабатывающего завода ООО (Оренбург, Россия) Продавец считается исполнившим свои обязательства по настоящему Договору, а право собственности на Товар и все риски переходят от Продавца к Покупателю.

Таким образом, по вышеуказанному договору ТОО (Продавец, Республика Казахстан) продает на территории Российской Федерации, а ОАО покупает на территории Российской Федерации товар, который оно обязано принять и оплатить. Какие-либо иные обязанности, связанные с изготовлением товара, ввозом сырья для его изготовления, согласно условиям договора у покупателя отсутствуют.

Поскольку покупатель не осуществляет ввоз сырья и не приобретает ввозимое сырьё, основания для уплаты НДС на основания заявления о ввозе товаров у покупателя товара отсутствуют.

Таким образом, в отношении совершённых ОАО операций по приобретению товаров, изготовленных и реализуемых ТОО (Продавец, Республика Казахстан) на территории Российской Федерации, Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров не применяется.

Однако, согласно п. 1 и п. 2 ст. 161 НК РФ при реализации налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, товаров, местом реализации которых является территория Российской Федерации, соответствующая сумма налога на добавленную стоимость подлежит исчислению, удержанию и уплате в бюджет налоговыми агентами, которыми признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории Российской Федерации товары у указанных иностранных лиц. Налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров с учетом налога.

Таким образом, при вышеописанных обстоятельствах в силу п. 1 и п. 2 ст. 161 НК РФ ОАО признается налоговым агентом, который несёт обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет соответствующей суммы налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном ст. 161 и п. 4 ст. 164 НК РФ.

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость российской организацией при приобретении на территории Российской Федерации у казахстанского хозяйствующего субъекта товаров, изготовленных в Российской Федерации из давальческого сырья, ввезенного на территорию Российскую Федерацию с территории Республики Казахстан, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 147 Кодекса местом реализации товара считается территория Российской Федерации в случае, если в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации товаров, находящихся на территории Российской Федерации после их изготовления из давальческого сырья, ввезенного на территорию Российскую Федерацию с территории Республики Казахстан, признается территория Российской Федерации и их реализация является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании статьи 161 Кодекса российские организации обязаны исполнять обязанности налоговых агентов, и соответственно, исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость в случае приобретения у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, товаров, местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

Учитывая изложенное, российская организация, приобретающая у казахстанского хозяйствующего субъекта товары, местом реализации которых является территория Российской Федерации, признается налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость.

Что касается положений Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года, а также Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 года, предусматривающих взимание налога на добавленную стоимость налоговыми органами при ввозе товаров с территории Республики Казахстан на территорию Российской Федерации, то данные положения в указанном случае не применяются, поскольку давальческое сырье, ввозимое на территорию Российской Федерации для переработки, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно- разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 июля 2011 г. N 03-07-08/214

Текст письма официально опубликован не был