(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июня 2011 г. N 03-03-06/1/368 О применении нулевой ставки налога на прибыль по доходам в виде дивидендов
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу применения нулевой ставки налога на прибыль по доходам в виде дивидендов сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2011 года, налоговая ставка 0 процентов применялась к налоговой базе по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем пятидесятипроцентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышала 500 млн. рублей.
В соответствии с подпунктом "а" пункта 9 статьи 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) в абзац первый подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса внесены изменения, согласно которым исключено условие о превышении 500 млн. рублей по стоимости вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок в целях применения нулевой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона N 368-ФЗ положения пункта 3 статьи 284 Кодекса (в ред. данного закона) применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.
Таким образом, по отношению к акционеру, владеющему в течение не менее 365 календарных дней на праве собственности более 50 процентов акций, стоимость приобретения которых не превышает 500 млн. рублей, при перечислении в 2010 году доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности за шесть месяцев 2010 года, на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса применяется ставка 9 процентов.
При расчете доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности за 2010 год, выплаченных в 2011 году, по отношению к акционеру, владеющему в течение не менее 365 календарных дней на праве собственности более 50 процентов акций, стоимость приобретения которых не превышает 500 млн рублей, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса применяется нулевая ставка по налогу на прибыль организаций.
|
Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ |
Н.А. Комова |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июня 2011 г. N 03-03-06/1/368
Текст письма опубликован в журнале "Нормативные Акты для бухгалтера" от 5 июля 2011 г. N 13
Обзор документа
При определенных условиях к дивидендам, полученным российской организацией, применяется нулевая ставка по налогу на прибыль.
Необходимо, чтобы на день, когда принято решение выплатить их, в ее собственности непрерывно (минимум 365 календарных дней) находились следующие активы. Не менее чем 50-процентный вклад (доля) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды, или депозитарные расписки, дающие право на дивиденды, в размере, соответствующем не менее чем 50% от их общей суммы.
Прежде предусматривалось еще одно условие. Так, стоимость приобретения и (или) получения вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на дивиденды, должна была превышать 500 млн руб.
Поправки, исключающие данное условие, применяются с 1 января 2011 г. Они распространяются на дивиденды, начисленные по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.
Что касается организации, в чьей собственности не менее 365 календарных дней находится более 50% акций, стоимость приобретения которых не превышает 500 млн руб., то следует учитывать следующее. К дивидендам, полученным ею в 2010 г. по итогам деятельности за 6 месяцев данного года, применяется ставка 9%. А к начисленным по результатам деятельности за 2010 г. и выплаченным в 2011 г. - 0%.
