Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июня 2011 г. N 03-04-06/6-139 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых сотрудникам организации - членам экипажей морских судов

Справка

Вопрос: Наша организация является собственником морских рыболовецких судов, которые ходят под государственным флагом РФ. Специфика работы морских судов такова, что суда могут находиться вне территории РФ (на промысле в 12-мильной зоне или в ремонте) более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, что подтверждается соответствующими документами, в частности, судовой ролью. Заработная плата экипажу начисляется за каждый месяц работы в рейсе и выплачивается ежемесячно путем перечисления на лицевой счет в банк РФ.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - только от источников в РФ.

Налоговый статус членов экипажей морских судов определяется в общем порядке в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ. При этом пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ предусмотрено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ, вне зависимости от источника выплаты такого дохода, т.е. при определении источника дохода в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей учитывается место осуществления деятельности, за выполнение которой производится вознаграждение.

Согласно ст. 67 Конституции РФ территория РФ включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними. Таким образом, пространство за пределами 12-мильной зоны не является территорией РФ. Следовательно, свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, члены экипажа морских судов выполняют в иностранных государствах, выплачиваемая им заработная плата за каждый месяц нахождения в рейсе относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Таким образом, как мы понимаем, заработная плата, начисленная за работу за пределами РФ, для лиц, не являющих налоговыми резидентами РФ, является источником дохода, полученным за пределами РФ, и не является объектом налогообложения на территории РФ.

Просим Вас дать разъяснение: должно ли ООО облагать выплаты (заработную плату, компенсационные выплаты и др.) членам экипажей морских судов НДФЛ и по какой ставке?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 15.04.2011 N А-0415/11 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотрудникам организации - членам экипажей морских судов, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 2 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Определение налогового статуса членов экипажей морских судов и источника их доходов производится в общем порядке в соответствии с пунктом 2 статьи 207 Кодекса и статьей 208 Кодекса.

При этом подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса предусмотрено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, вне зависимости от источника выплаты такого дохода.

Таким образом, при определении источника дохода в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей учитывается место осуществления деятельности, за выполнение которой производится вознаграждение.

Если свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, члены экипажей морских судов выполняют в иностранных государствах, выплачиваемая им заработная плата за период нахождения за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В случае, если такие работники не будут признаваться налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с положениями пункта 2 статьи 207 Кодекса, их доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, не подлежат налогообложению в Российской Федерации.

Если работники организации будут признаны налоговыми резидентами Российской Федерации, их доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

При этом выплаты, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников Российской Федерации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июня 2011 г. N 03-04-06/6-139

Текст письма официально опубликован не был