Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июня 2011 г. N 03-04-06/6-130 О квалификации источника доходов сотрудников иностранной организации в виде сумм оплаты проживания и проезда при их нахождении в командировке

Справка

Вопрос: Представительство некоммерческой корпорации (США) в РФ обращается к Вам с просьбой дать разъяснение о том, существует ли обязанность подачи справок 2-НДФЛ в следующей ситуации.

Представительство является обособленным подразделением иностранной организации (фонда), находящимся за рубежом. Одной из функций Представительства является обеспечение пребывания сотрудников головного офиса при командировках на территории Российской Федерации. Направляя своих сотрудников в командировку в Российскую Федерацию, головная организация считает более целесообразным производить оплату расходов по их проживанию в гостинице, билетов при переездах внутри страны и прочее со счетов своего представительства. Финансирование подобных расходов осуществляется головной организацией, исходя из средств утвержденного бюджета путем перевода средств на эти цели на счет представительства.

Никаких выплат сотрудникам головного офиса не производится. В данном случае Представительство не является агентом, осуществляющим выплаты, которые можно назвать доходом нерезидента от источников на территории РФ, а выполняет посреднические функции. Оплата происходит путем перечисления средств на счета гостиниц или транспортного агенства.

Подобную оплату также нельзя считать доходом, полученным в натуральном виде, т.к. она представляет собой оплату командировочных расходов, осуществляемую через свое подразделение, находящееся на территории страны командирования.

Просим Вас разъяснить необходимо ли в данном случае подавать сведения по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию с информацией о суммах, которые были израсходованы на оплату командировочных расходов сотрудников головного офиса?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо представительства от 16.05.2011 N 1339/15 по вопросу квалификации источника доходов сотрудников иностранной организации в виде сумм оплаты проживания и проезда при их нахождении в командировке и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, иностранная организация производит оплату проживания и проезда при нахождении своих сотрудников в командировке в Российской Федерации через российское представительство, выполняющее посреднические функции.

Доходы сотрудников иностранной организации в виде сумм оплаты проживания и проезда при нахождении в командировке, выплачиваемых иностранной организацией, относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Таким образом, указанные доходы являются объектом налогообложения в Российской Федерации только в случае, если они получены физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

В отношении доходов сотрудников организации - налоговых резидентов Российской Федерации, полученных от иностранной организации, российское представительство иностранной организации не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса, в том числе и по предоставлению сведений о доходах, полученных физическими лицами.

Если сотрудники организации не будут признаны налоговыми резидентами Российской Федерации, согласно положениям статьи 209 Кодекса их доходы от источников за пределами Российской Федерации не являются объектом налогообложения в Российской Федерации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июня 2011 г. N 03-04-06/6-130

Текст письма официально опубликован не был